Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (ТЕОРЕТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ).pdf

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы годовая бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

1.3 Показатели финансового состояния предприятия, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности

Первым этапом анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности традиционно является анализ имущества и источников его формирования, в ходе которого дается общая оценка изменения имущества (валюты баланса), а также по его статьям

Основная цель анализа имущественного состояния предприятия – разработка соответствующих рекомендаций для управления организацией. 

Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название «анализ ликвидности». Анализ ликвидности традиционно проводится в два этапа:

1)  анализ ликвидности баланса;

2)  расчет финансовых коэффициентов [10, с. 297].

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств [17, с. 151].

В таблице 1 показана группировка статей актива и пассива организаций по степени ликвидности и срокам погашения.

Таблица 1

Группировка статей для анализа ликвидности баланса

Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях групп активов и обязательств: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Для оценки платежеспособности организации в настоящий и перспективный периоды рассчитываются три традиционных относительных показателя платежеспособности, которые отражают возможности организации погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми активами [15, с. 120] (табл. 2).

Таблица 2

Коэффициенты ликвидности

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случаи необходимости элементов материальных оборотных средств. Нормальным ограничением для него считается КТЛ2.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, насколько возможно будет погасить текущие обязательства, с учетом задействования краткосрочной дебиторской задолженности. Рекомендуемое значение 0,6–1. Сумма денежной наличности и краткосрочной дебиторской задолженности для обеспечения перспективной платежеспособности должна составлять не менее 60% от краткосрочных обязательств организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю обязательств организация может погасить немедленно. Рекомендуемое значение данного показателя 0,2–0,5. Рекомендуемое значение данного показателя является не ниже 0,2. Низкое значение указывает на снижение ликвидности организации [14, с. 39].

Экономическая процедура оценки финансовой устойчивости организаций производится в два этапа. Первый этап включает в себя расчеты финансовых коэффициентов и сравнение их с нормативами. Второй этап является продолжением первого и дает дополнительную характеристику финансовой устойчивости. На втором этапе оценивается успешность функционирования и принадлежность предприятия к тому или иному типу предприятий по финансовой устойчивости.

Широкое применение в оценке финансовой устойчивости организации получили следующие относительные показатели (табл. 3).

Таблица 3

Коэффициенты финансовой устойчивости

Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо предприятие от внешних кредитов. Наиболее распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Указывают нижний предел этого показателя — 0,5.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если это значение снижается до единицы, это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Если величина коэффициента колеблется в пределах 0,8–0,9 и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение организации является устойчивым.

Коэффициент финансирования показывает какая доля активов предприятия сформирована за счет собственного капитала, а какая за счет заемного. Рекомендуемое значение показателя - не менее единицы.

Коэффициент инвестирования – показатель финансовой устойчивости предприятия (бизнеса), показывающий степень покрытия внеоборотных активов собственным капиталом. Другими словами коэффициент отражает долю собственных средств в производственных инвестициях во внеоборотные активы. Рекомендуемое значение показателя - не менее единицы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая доля оборотных активов гарантируется собственными средствами. Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1.

Важнейшим показателем уровня финансовой устойчивости является обеспеченность собственных активов, оцениваемая с помощью анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости организации.

Одним из них является показатель наличия собственных ресурсов для процесса оборота (СОС), который определяется как разница между капиталом и имеющимися резервами (раздел III пассива баланса) и активам, не входящими в процесс оборота (раздел I актива баланса).

Данный показатель определяет валовый оборотный капитал. В случае его увеличения в сравнении с предыдущим указанным периодом, это прогнозирует развитие коммерческой деятельности и увеличение ее эффективности. Показатель можно рассчитать с помощью формулы (1):

СОС = строки 1300 – 1100, (1)

где стр. 1300 – итог III раздела пассива баланса «Капитал и резервы»;

стр. 1100 – итог I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Вторым абсолютным результатом материальной стабильности организации является показатель наличия собственных заемных резервов формирования запасов и затрат (СД), который определяется с помощью увеличение раннего показателя на общую сумму пассивов долгосрочного периода. Рассчитать его можно с помощью формулы (2):

СД = СОС + ДК, (2)

где ДК – долгосрочные пассивы.

Третьим абсолютным показателем материальной стабильности организации является показатель, характеризующий общую величину основных резервов имеющихся и новых запасов и затрат, он определяется с помощью увеличения ранних данных на сумму заемных средств краткосрочного периода и его можно вычислить по формуле (3):

ОИ = СД + КЗС, (3)

где КЗС – краткосрочные заемные средства.

Данным показателям наличия резервов, формирующих запасы и затраты, соответствует несколько показателей непосредственно обеспеченности запасов и затрат резервами формирования (табл. 4).

Таблица 4

Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования

Приведенные результаты обеспеченности ресурсов соответствующими источниками финансирования трансформируются в трехфакторную модель (М): S = (ΔСОС; ΔСД; ΔОИ)

Уровень устойчивости способствует определению четырех типов финансовой устойчивости (рис. 1).

Рис. 1. Типы финансовой устойчивости

Цель анализа финансовых результатов – выявить резервы роста прибыли и рентабельности деятельности организации для повышения уровня ее конкурентоспособности и финансовой устойчивости.

При оценке динамики абсолютных показателей прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий период прошлого года и находят абсолютное отклонение:

∆Р = Р₁ - Р₀, (4)

где ∆Р – абсолютное отклонение прибыли;

Р₁ – прибыль за отчетный год;

Р₀ – прибыль за прошлый год.

Затем определяют относительное отклонение по темпу роста:

∆Т_р = Р₁ / Р₀ * 100 – 100, (5)

где ∆Т_р – относительное отклонение темпа роста прибыли.

Несмотря на то, что прибыль является основным показателем эффективности деятельности предприятия, она не отражает эффективность его работы в целом. Более точная оценка эффективности деятельности предприятия осуществляется с помощью показателей рентабельности.