Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (ТЕОРЕТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ).pdf

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Помимо вышесказанного, в качестве рекомендаций по совершенствованию формирования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» рекомендовано в составе годовой бухгалтерской отчетности формировать пояснительную записку.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 2 ст. 13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации;
• ее финансовом положении;
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

Пояснительная записка составляется в произвольной форме в виде финансово-экономических обзоров.

Не представлять пояснительную записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Несмотря на законодательное право не формировать и представлять в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительной записки, ее составление для ООО «Виктория» актуально и имеет ряд положительных моментов.

Во-первых, снизится объем дополнительной информации, предоставляемой по запросу налоговым органам. Работа над требованиями налоговой инспекции составляет высокую долю рабочего времени главного бухгалтера ООО «Виктория». Так как помимо письменных объяснений налоговая инспекция требует представления ряда документов по вопросам, требующим разъяснений. При представлении в составе годовой отчетности пояснительной записки необходимость в дополнительных разъяснениях, как правило, отсутствует, и главный бухгалтер может направить свои действия на оптимизацию текущего учета предприятия.

Во-вторых, формирование пояснительной записки ценно и для руководителя и собственников предприятия. Предоставление такой информации снижает необходимость того, чтобы главный бухгалтер давал устные разъяснения по сложившейся ситуации этой категории пользователей финансовой отчетности ООО «Виктория».

В-третьих, «прозрачность», раскрытие фактов о хозяйственной деятельности предприятия в пояснительной записке внушает инвесторам, поставщикам, заказчикам и другим заинтересованным пользователям годовой бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» больше доверия, что способствует сотрудничеству.

Таким образом, для устранения несоответствия формирования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» требованиям законодательства рекомендовано не допускать включения в состав дебиторской задолженности долгов нереальных к взысканию.

В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» рекомендовано формировать в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок составления и предоставления бухгалтерского баланса определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).

Бухгалтерская отчетность выступает главным информационным источником для анализа финансового состояния организаций, проводимого с целью оперативного управления, демонстрации инвестиционной привлекательности, кредитоспособности, стабильности и др.

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей деятельности объекта исследования показал, что ООО «Виктория» прибыльным предприятием, рентабельность деятельности которого в периоде исследования снижается по причине роста себестоимости продаж.

По результатам анализа финансового состояния ООО «Виктория», информационным источником которого выступила бухгалтерская отчетность организации, получены следующие выводы:

- в структуре имущества преобладает оборотный капитал с тенденцией к снижению, что свидетельствует о высоком значении, но сокращении в динамике ликвидности;

- в структуре источников формирования имущества превалирует доля капитала и резервов с незначительной тенденцией к сокращению, а, значит, имущество организации финансируется по большей части за счет собственных средств;

- за отчетный год ликвидность баланса сменилась с абсолютной на нормальную;

- показатели платежеспособности находятся на высоком уровне, что, однако невозможно оценить однозначно положительно, так как высокий объем денежных запасов, превышающий потребность в них указывает на отсутствие инвестиционной политики в организации и упущение получения дополнительной прибыли;

- тип финансовой устойчивости в течение всего периода исследования – абсолютный;

- независимость от внешних источников формирования имущества высока, в динамике незначительно снижается;

- прибыль от продаж в отчетном году росла за счет количественных факторов, в большей мере – роста цен на товары; негативное влияние на изменение прибыли оказало увеличение себестоимости продаж;

- эффективность деятельности и использования ресурсов сокращается в связи с ростом стоимости расходов от основной деятельности.

При рассмотрении порядка формирования бухгалтерской отчетности в ООО «Виктория» выявлено включение в состав показателя дебиторской задолженности сумм, нереальных к взысканию по причине ликвидации должника, чем нарушается одно из требований, к ней предъявляемых – достоверность.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности предложено:

- не допускать включения в состав дебиторской задолженности долгов нереальных к взысканию;

- формировать в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку.

Указанные рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» направлены на достижение одного из главного требования, предъявляемого к финансовой отчетности предприятия – требования ее достоверности и полноты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (ред. от 21.07.2014) [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
5. Алексеева, Г.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебно-практическое пособие / Г.Н. Алексеева — Москва: КноРус, 2019. — 302 с.
6. Брыкова, Н.В. Составление и использование бухгалтерской отчетности: Учебник / Н.В. Брыкова. — М.: КноРус, 2018. — 266 с.
7. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва, А.В. Бодяко, В.М. Мироненко; под ред. Т.М. Рогуленко. — Москва : КНОРУС, 2019. — 510 с.
8. Васильева, Л.С. Анализ финансовой отчетности (для бакалавров). Учебник: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. — М.: КноРус, 2018. — 273 с.
9. Гавриленко, Т. Ю. Корпоративная экономика и финансы: учебное пособие / Т.Ю. Гавриленко, О.В. Григоренко, Е.К. Ткаченко. — М.: Русайнс, 2018. — 117 с.
10. Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров). Учебное пособие: учебное пособие / И.Г. Давыденко. — М.: КноРус, 2019. — 374 с.
11. Ендовицкий, Д.А. Финансовый анализ: учебник / Д.А. Ендовицкий, Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. — М.: КноРус, 2018. — 300 с.
12. Иванова, Л.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.И. Иванова, А.С. Бобылева. — М.: КноРус, 2018. — 331 с.
13. Иванов, К.В., Иванова, Н.В. Основы анализа бухгалтерской отчетности: учебник / К.В. Иванов, Н.В. Иванова. — Москва : КноРус, 2018. — 200 с.
14. Игонина, Л.Л. Финансовый анализ: учебник для бакалавриата и магистратуры: учебник / Л.Л. Игонина, У.Ю. Рощектаева, В.В. Вихарев. — М.: Русайнс, 2018. — 228 с.
15. Карпова, Т.П. Технология составления бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Т.П. Карпова Т.П. — Москва: КноРус, 2020. — 295 с.
16. Люкманов, В.Б. Управление финансами (бак): учебное пособие / В.Б. Люкманов, И.А. Мандыч. — М.: КноРус, 2018. — 206 с.
17. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. — М.: КноРус, 2017. — 191 с.
18. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, Ю.В. Слиняков, А.В. Бодяко. — М.: КноРус, 2019. — 277 с.
19. Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. — Москва: КНОРУС, 2019. — 280 с.
20. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. — М.: КноРус, 2019. — 161 с.
21. Сотникова, Л.В. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие / Л.В. Сотникова. — М.: КноРус, 2019. — 319 с.
22. Финансы. (Бакалавриат). Учебник: Учебник / Е.В. Маркина и др. — М.: КноРус, 2019. — 424 с.
23. Хромых, Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности : монография / Н.А. Хромых — Москва: Русайнс, 2019. — 202 с.
24. Информационный портал «Центр управления финансами» [Электронный ресурс] // URL: http://center-yf.ru/. (Дата обращения 07.03.20)
25. «Финансовый портал - бухгалтерский учет, аудиторская деятельность, налоговый учет, финансовый анализ» [Электронный ресурс] // URL: http://finchas.ru/. (Дата обращения 07.03.20)
26. Информационно-правовой портал «ГАРАНТ.РУ» [Электронный ресурс] // URL: http://www.garant.ru/. (Дата обращения 07.03.20)