Файл: Налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования..pdf

Эффективность налогообложения ставит перед органами управления и хозяйствования и населением такие задачи, как:

- государство осуществляет меры по достижению увеличения налоговых поступлений, являющихся важным источником роста доходов бюджета;

- хозяйствующие субъекты работают нал увеличением доходов (прибыли) при оптимизации размера налоговых платежей;

- население же добивается получения доходов для уплаты налогов за оказываемые социальные услуги.

Действенность налогового регулирования производства зависит от проводимой государством экономической политики.

1.2 Эффективность налоговой системы

Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов. Основой социально-экономического развития любо­го государства является наличие финансовых ресурсов для развития и здесь немаловажную роль иг­рает налоговая система государства, как совокупность налогового законодательства, системы налого­вой и сборов, налогового администрирования и участников налоговых отношений.

Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций, таких как: фискальная, распределительная, макроэкономическая, социаль­ная, с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

Основополагающей в налоговой системе является законодательная составляющая. Законода­тельство Российской Федерации о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс, а также приня­тые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Система налогов и сборов включает 3 уровня налогов, не считая специальных налоговых режи­мов, - федеральные налоги, региональные и местные. Для каждого налога существуют свои особые критерии взимания. Для каждого налога различны налоговые ставки, налоговая база, налоговый пери­од и кем будет являться налогоплательщик.

Проблема формирования налоговых отношений в экономике России является весьма острой и сложной, в связи с тем, что связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях вла­сти, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, влияет на достижение социально экономических целей, которые ставит перед собой общество, а также определяет характер взаимоот­ношений государства и всех хозяйствующих субъектов.

---

Учитывая мнение специалистов при оценке налоговой системы РФ можно сказать, что ее функ­ционирование недостаточно эффективно. Меры по совершенствованию налоговой системы РФ, пред­принимаемые государством, пока не приносят желаемых результатов.

Чрезмерный налоговый гнет, возложенный на плательщика - это один из факторов неэффектив­ности. Суммарная налоговая нагрузка, которая приходится на отдельного предпринимателя, очень ве­лика и иногда даже невыносима. Так, в 2016 году налоговая нагрузка по отраслям экономики выглядит следующим образом: сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство - 3,5%, рыболовство - 7,7%, до­быча полезных ископаемых - 32,3%, обрабатывающие производства - 7,9%, производство и распре­деление электроэнергии, газа и воды - 6,1%, строительство - 10,9%, оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования - 2,8%, гостиницы и рестораны - 9,5%, транспорт и связь - 7,2%.

Вследствие высокой налоговой нагрузки субъекты налоговых отношений вынуждены постоянно нарушать законодательство, уходя от налогов при помощи разнообразных так называемых «черных» и «серых» схем. После уплаты налогов, финансовых ресурсов в распоряжении налогоплательщиков не остается, хотя перед российскими предприятиями стоят задачи почти полного обновления и преобра­зования технической и технологической базы производства, освоения рынков сбыта, восстановления оборотных средств, создания рыночной инфраструктуры - и это все в условиях острого недостатка финансового капитала^[6]

Неэффективность налоговой системы также обуславливается запутанностью и противоречиво­стью нормативно-правовой базы, отсутствием эффективной связи законодательной и исполнительной власти. Такие противоречия выступают преградой к эффективному развитию рыночных отношений в экономике.

Особое внимание экономисты уделяют проблеме налогового администрирования. Налоговая си­стема в России в целом остается очень неэффективной, громоздкой и неэкономичной. Большое коли­чество изменений в ней посредственные, при этом проводимые преобразования не изменяют ее сути, и не избавляют от существующих в ней проблем. Нечеткое формулирование законодательных и нор­мативных актов также тормозит эффективное функционирование налоговой системы. Все выше пере­численное создает возможность манипулировать по своему усмотрению нормами НК РФ для недобро­совестных налогоплательщиков.

---

Большое количество существующих налогов, трудоемкие и зачастую не понятные методы их расчета, как для налогоплательщика, так и для проверяющего органа, огромное количество бюрокра­тических операций, которые приводят к немалому повышению трудоемкости налогового инспектирова­ния и налогового учета налогоплательщиков, в результате чего происходят ошибки при исчислении налогов и в итоге приходится платить пени за несвоевременную уплату налога, - все это также нега­тивно влияет на эффективность налоговой политики.

Совершенствование и преобразование элементов налогов и сборов необходимо осуществлять с учетом изменений, происходящих в социально-экономическом развитии России. Необходимо привести в действие налоговый механизм, благодаря чему произойдет стимулирование инвестиций в развитие малонаселенных регионов, развитие наукоемких высокотехнологичных производств нового поколения, мотивация опытно-конструкторских и научно-исследовательских разработок, что приведет в результате к развитию малого и среднего бизнеса.

Для повышения эффективности работы налоговой системы необходимо внести изменения в за­конодательство о налогах и сборах в части мер налогового стимулирования, в том числе: совершен­ствование в сфере применения налоговых вычетов по НДФЛ; стимулирование инвестиций и развитие человеческого капитала; создание льготной системы налогообложения для предприятий и организа­ций, которые занимаются новейшими разработками в сфере науки и техники для привлечения инве­стиций в данный сектор^[7].

Таким образом, существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем со­вершенствовании и преобразовании, в части стимулирования развития экономической деятельности и, прежде всего, повышение инновационной активности хозяйствующих субъектов, формирования бюд­жетных налоговых доходов для покрытия общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств и финансирования социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику^[8]

ГЛАВА 2 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

---

2.1 Оптимизация налоговой системы

В настоящее время проблема оптимизации налогообложения для российских предприятий является одной из самых актуальных. Многие предприятия для того, чтобы уменьшить затраты, стремят­ся к легальному сокращению налоговых выплат в бюджет, что по­лучило название «налоговой оптимизации». В общем случае, нало­говая оптимизация представляет собой деятельность, реализуемая налогоплательщиком, по снижению налоговых выплат в бюджет при этом, не нарушая законодательства по налогам и сборами^[9].

Основная проблема оптимизации заключается в одном един­ственном вопросе: «Какая оптимизация налогообложения является законной?», ведь мы живем в правовом государстве. Уплату налогов и систему вычетов, а также судебные споры по данным вопросам можно сравнить с «перетягиванием одеяла», где фискальный орган доказывает необоснованность налоговой выгоды, а хозяйствую­щий субъект доказывает законность своих оптимизационных мер. Изучая решение судов нельзя, сделать однозначный вывод закон­ный метод или нет. Важной, существенной проблемой является от­несение того или иного способа к законной оптимизации. Прежде всего, это связано с толкованиями высших судов конкретных су­дебных дел, а также того, что налоговый кодекс прямо не запреща­ет применение оптимизационных мер, но любое решение суда по аналогичным делам, основано на толкованиях высших судов и не закрепленных нормативно правовых доктринах. Любая схема или способ подвержен сомнению в законности его применения^[10].

Тем не менее любые попытки налогоплательщиков снизить ве­личину налоговых платежей сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохрани­тельных органов. Существование специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет налогоплатель­щику по собственному желанию безнаказанно изменять объем вы­плачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией налоговых платежей).

Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения^[11].

1. оптимизация по видам налогов (НДС, налог на при­быль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, еди­ный социальный налог и другие налоги);
2. оптимизация налогообложения у организаций в зависимо­сти от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяй­ственной деятельности (например, банки, страховые организации, организации торговли и т. д.);
3. оптимизация налогообложения по категориям налого­плательщиков (организации, индивидуальные предприниматели, крупные, средние и малые предприятия). Налоговую оптимизацию в зависимости от периода времени, в котором она проводится, можно подразделить на перспективную (долгосрочную) и теку­щую налоговую оптимизацию. Если целью налогоплательщика яв­ляется уменьшение налогообложения в процессе его повседневной (текущей) деятельности, то имеет место текущая налоговая опти­мизация. Государство широко использует налоговую политику (в частности, гибкое управление объемом изымаемой в виде налогов доли внутреннего валового продукта (ВВП)) в качестве определен­ного регулятора воздействия на негативные явления рынка^[12].

---

Текущая налоговая оптимизация заключается в применении совокупности методов, позволяющих снижать налоги в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, напри­мер, при осуществлении той или иной операции путем выбора оп­тимальной формы сделки. Наиболее значимым и продуктивным среди косвенных методов является метод налогового стимулирова­ния^[13].

Деятельность налогоплательщика, позволяющая уменьшить налогообложение с учетом его деятельности в будущем, рассма­тривается, как перспективная (долгосрочная) налоговая оптими­зация. Перспективная налоговая оптимизация заключается в при­менении таких приемов и способов, которые уменьшают налоги в процессе всей деятельности налогоплательщика.

Подобная оптимизация достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений^[14].

Используя следующие критерии разграничения видов налого­вой оптимизации:

• законность действий налогоплательщика (налогоплатель­щик нарушает закон или нет);
• степень налоговой нагрузки: платит ли он налоги, не пред­принимая действий по уменьшению налогообложения, либо каким-то образом минимизирует налог.
• Получим такие виды налоговой оптимизации:
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налого­вые платежи производятся в обычном порядке. В этом случае осу­ществляется классическая налоговая оптимизация;
• действия налогоплательщика соответствуют закону, налого­вые платежи при этом по возможности уменьшаются. В этом слу­чае осуществляется минимизация налогов;
• действия налогоплательщика не соответствуют закону, на­логовые платежи не производятся. В этом случае осуществляется противозаконная налоговая оптимизация^[15].

Подводя итоги, можно выделить несколько основных проблем и их решения в налоговой оптимизации:

1. Пробелы в налоговом поле. Неизбежно в законодательстве, регулирующем налогообложение можно встретить соответствую­щие пробелы. Однако их использование может быть эффективно в краткосрочной перспективе, поскольку законодатель достаточно быстро устраняет эти пробелы.
2. Организационно правовая форма деятельности субъекта. В большинстве случаев налогоплательщики не применяют налоговые льготы, забывая о такой возможности. Данный способ может быть весьма эффективным. Более того, все льготы и порядок их приме­нения прямо предусмотрены налоговым кодексом.
3. Учетная политика в целях налогообложения. Выбор формы деятельности можно осуществлять как перед началом предприни­мательской деятельности, так и в процессе ее осуществления. На­пример, физическое лицо может открыть ИП или стать учредите­лем компании, которая в свою очередь может осуществлять свою деятельность самостоятельно или с использованием филиалов и (или) представительств.

---