Файл: Счета и двойная запись (Понятие о счетах и их классификация).pdf

Они создают визуальную гармонию, так как дебет всегда равен кредиту, а актив не расходится с пассивом.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источниках их образования.

Двойная запись способствует контролю за движением хозяйственных средств и источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

3.1 Хронологические и синтетические записи

Организация и ведение учета любого предприятия осуществляется на основании правил бухгалтерского учета. Один из основных принципов бухгалтерской записи – отражение хозяйственных операций в систематическом и хронологическом порядке. В сегодняшней статье мы объясним, что такое  хронологическая и систематическая запись операций, а также рассмотрим примеры документов, заполняемых в соответствии с данным порядком.

Регистрация хозяйственных операций и их систематизация являются основными принципами ведения бухгалтерского учета. Ниже мы поговорим о понятии и назначении хронологической и систематической записи.

Суть хронологической записи заключается в том, что фирма осуществляет регистрацию операций в той последовательности, в которой они были совершены. Иными словами, Вы вносите в регистрационные документы информацию об операции по факту ее совершения: сначала следует регистрировать более ранние операции, потом – более поздние, руководствуясь календарной последовательностью.

Для того, чтобы определить дату совершения операции, необходимо руководствоваться подтверждающими документами:

• информацию о выполненных работах (услугах) вносите по дате, указанной в акте;
• данные о поступившей оплате регистрируйте по дате банковской выписки;
• операцию по отгрузке (получению) товара записывайте согласно дате, указанной в товарной накладной^[17].

К примеру, согласно товарной накладной продукция поступила на склад 12.09.16. При этом работы подрядчика были выполнены 14.09.16. Согласно правилам хронологической записи, сначала следует зарегистрировать получение товара, после чего внести информацию о выполненных работах. 

Подчеркнем, что календарная последовательность – это единственный критерий, которым следует руководствоваться при регистрации документов по правилам хронологической записи.

Вид операции, ее характер, сумма, контрагент и прочее в данном случае значения не имеют. Назначение хронологической записи – полнота внесения информации о совершенных хозяйственных операциях. Также регистрация операций в календарной последовательности служит для контроля систематизации хозяйственных процессов, о которых мы расскажем ниже.

Систематизация хозяйственных операций осуществляется путем разноски объектов учета на соответствующие бухгалтерские счета. Таким образом, систематическая запись служит для обобщения информации о тех или иных операциях в зависимости от их вида и характера.

В отличие от хронологической записи, систематизация предполагает группировку по сути осуществляемых операций, в частности, в разрезе:

• полученных доходов и понесенных расходов;
• полученных и перечисленных средств;
• отгруженных и поступивших товаров (услуг, работ) и пр.

Систематизация операций осуществляется согласно Плану счетов, утвержденному Минфином.

Отражение операций на том или ином счете проводится в той сумме, в которой данная операция была осуществлена. Это позволяет систематизировать операции по виду, определив при этом их количество и сумму по итогам отчетного периода.

Систематическое отражение хозяйственных операций предполагает двойную запись (по дебету и кредиту). Данный принцип позволяет группировать данные о средствах в разрезе источников их поступления, вида и назначения.

В целях оптимизации документооборота и для повышения уровня контроля за материальным оборотом предприятия используют документы, составленные согласно правилам хронологической и систематической записи. Это касается как законодательно утвержденных форм, обязательных для заполнения, так и документов, оформление которых регламентировано внутренними нормативными актами компании.

Порядок заполнения многих документов сочетает в себе правила систематизации и хронологии, в частности:

• Журнал-ордер. Данный документ содержит в себе информацию о бухгалтерских проводках, то есть о разноске сумм по операциям на отдельные счета учета. Таким образом, журнал-ордер систематизирует хозяйственные операции по счетам. В то же время записи в журнале осуществляются в порядке календарной последовательности, то есть соблюдается хронология регистрации хозяйственных операций^[18].
• Инвентаризационная ведомость. Несмотря на то, что форма данного документа законодательно не закреплена, большинство организаций при проведении инвентаризации составляют перечень основных средств в систематическом и хронологическом порядке. Систематизация необоротных активов осуществляется по группам, при этом их перечень вноситься в порядке поступления к учету, то есть в календарной последовательности.

В то же время некоторые документы заполняются исключительно по хронологическому принципу. К примеру, данные о кассовых операциях вносятся в кассовую книгу по принципу календарной последовательности. Систематическая группировка в данном случае не осуществляется: в независимости от характера операции (приход или выдача средств) суммы вносятся в книгу в хронологической последовательности.

3.2 Связь бухгалтерских записей с балансом предприятия

Бухгалтерский баланс (далее – баланс) – это обобщенное представление в денежной оценке имущества и обязательств предприятия по их видам на определенную дату (обычно на 1-е число месяца). Баланс составляется в виде таблицы, состоящей из актива и пассива. В активе показываются остатки имущества по его составу и размещению, а в пассиве – обязательства, то есть источники поступления и целевое назначение имущества. Поэтому итог актива Баланса всегда равняется итогу его пассива.

По своей структуре баланс состоит из разделов и статей внутри разделов.

Статья баланса представляет собой однородный вид средств в активе или же однородный источник средств в пассиве^[19].

В разделе объединяются близкие по экономическому содержанию статьи.

Статья баланса – это показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества или обязательств.

Баланс тесно связан с бухгалтерскими счетами: большая часть статей баланса по названию соответствует названиям счетов; остатки по счетам на конец отчетного периода переносятся в оборотную (или сальдовую) ведомость, а из нее – в соответствующие статьи баланса; в некоторых статьях баланса объединяются остатки по нескольким счетам для получения обобщенных показателей; остатки по ряду счетов распределяются между отдельными статьями баланса с целью уточнения содержания того или иного показателя.

Форма баланса, названия его разделов и статей являются типовыми и утверждаются Министерством финансов для всех предприятий производственных отраслей народного хозяйства. Отдельные формы балансов утверждаются для банков, страховых и бюджетных организаций, что связано с особенностями их деятельности.

Баланс предназначен для обозрения всей совокупности имущества предприятия и его обязательств, анализа и оценки финансового положения, выявления резервов более эффективного использования средств и улучшения платежеспособности.

Любая хозяйственная операция затрагивает как минимум две статьи баланса, поскольку каждая статья баланса – это, как правило, отдельный объект бухгалтерского учета. Однако все многообразие совершаемых на предприятии хозяйственных операций сводится к четырем их типам.

Операции первого типа затрагивают только статьи актива баланса, причем таким образом, что одна статья увеличивается, другая – уменьшается на ту же сумму, а итог баланса не изменяется.

Пример. С расчетного счета получены наличные деньги в кассу в сумме 50 тыс. руб. По данной операции в активе баланса увеличивается статья «Касса» на 50 тыс. руб. и на эту же сумму уменьшается статья «Расчетный счет», итог актива баланса не изменился^[20].

Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса таким образом, что обязательства (источники средств) по одной статье увеличиваются, по другой – уменьшаются на ту же сумму, а итог пассива баланса не изменяется.

Пример. За счет краткосрочного кредита погашена задолженность поставщикам материалов в сумме 75 тыс. руб. По данной операции в пассиве баланса увеличивается статья «Кредиты банков» на сумму 75 тыс. руб. (увеличилась задолженность предприятия банку за кредит) и на эту же сумму уменьшилась статья «Поставщики и подрядчики» (уменьшилась задолженность поставщикам материалов), итог пассива баланса не изменился.

Операции третьего типа увеличивают статьи и актива, и пассива баланса на одну и ту же сумму, а итог актива и пассива баланса становится больше.

Пример. Принят к оплате счет поставщика за отгруженные материалы в сумме 900 тыс. руб. По этой операции в активе баланса увеличивается на 900 тыс. руб. статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а в пассиве баланса на 900 тыс. руб. увеличивается задолженность поставщикам (статья – «Поставщики и подрядчики»). В результате итог баланса по активу и пассиву увеличивается на 900 тыс. руб.

Операции четвертого типа уменьшают статьи и актива, и пассива баланса на одну и ту же сумму, а итог актива и пассива баланса становится меньше.

Пример. Из кассы предприятия выплачена задолженность работникам по заработной плате в сумме 850 тыс. руб. По данной операции в активе баланса уменьшается статья «Касса» на сумму 850 тыс. руб. и на эту же сумму уменьшается статья «Кредиторская задолженность по оплате труда» пассива баланса, а итог баланса по активу и пассиву уменьшается на одну и ту же сумму – 850 тыс. руб.

На счетах производится группировка хозяйственных операций по объектам учета для получения информации о наличии и движении этих объектов. По форме счет – это лист бумаги, разделенный на две части. Левая часть счета условно называется «дебет», а правая – «кредит». Схематически счет представляют в виде заглавной буквы «Т».

В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные – для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.

Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец прошлого отчетного периода. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных – по кредиту^[21].

Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению – по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению – по дебету.

После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как итоговая сумма всех операций по дебету счета без остатка на начало отчетного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счета без остатка на начало отчетного периода) обороты и остатки на конец отчетного периода.