Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Бухгалтерский учет финансовых результатов).pdf

Введение

Главной задачей субъекта хозяйствования в рыночных отношениях выступает: удовлетворять потребности народного хозяйства и граждан в его товаре, работе и услуге, с учетом высоких потребительских свойств и качественных характеристик с минимальными затратами, увеличивать вклад в социально-экономическое развитие страны. В целях реализации поставленных задач субъект хозяйствования должен обеспечивать рост финансовых результатов.

В рыночных условиях огромная роль отводится вопросам бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности субъекта хозяйствования. Выступая в качестве источника производственной и социальной сфер, финансовые результаты играют ключевую роль в обеспеченности хозяйственных субъектов и учреждений финансами, потенциал которых в большей степени определяется превышением доходов над расходами. В качестве основного достоинства бухгалтерского учета выступает возможность определять прибыльность и рентабельность деятельности субъекта хозяйствования, что позволяет дать оценку эффективности принимаемых руководством решений.

Все вышесказанное позволяет заключить, что ведение учета финансовых результатов в организации - чрезвычайно актуально на сегодняшний день.

Цель курсовой работы заключается в исследовании учета финансовых результатов деятельности предприятия.

Для исследования этой цели был сформулирован и поставлен ряд задач:

- рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета;

- рассмотрение методических аспектов учета финансовых результатов;

- представление характеристики деятельности предприятия;

- проведение бухгалтерского учета финансовых результатов;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов.

Объектом исследования выступает ООО «Спектр-СБ».

Предметом исследования выступают финансовые результаты.

Методологическая база исследования: федеральные законы, нормативные документы, учебная и периодическая литература по бухгалтерскому учету, учету финансовых результатов, локальные документы организации,

Значительный вклад в формирование как теоретических, так и практических основ финансовых результатов был внесен таких ученых, как Ковалева В.В., Бланка И.А., Яцюка Н.А., Чернова В.И., Шамхалова Ф.Р. и других.

Информационная база исследования: первичные и сводные документы, бухгалтерские документы объекта и исследования, статистическая отчетность, налоговая отчетность.

1. Теоретические основы учета финансовых результатов организации

1.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов

Одной из главных задач деятельности организации является получение прибыли. Однако не всегда финансовый результат работы предприятия является положительным. Учет финансовых результатов и использования прибыли позволяет организации контролировать текущую деятельность и планировать дальнейшую работу.

Каждая организация для внутреннего контроля подводит итоги своей деятельности. Такие итоги называются финансовым результатом. Он может оказаться положительным или отрицательным. Положительный результат также называют прибылью предприятия. Она возникает в ситуации, когда доходы превышают расходы. Иными словами, организация работает «в плюс». Прибыль в целом сигнализирует об эффективности деятельности, однако если анализировать ее динамику (статистику за несколько лет), то можно выявить рост или падение ее размера, что говорит о результативности работы.

Убыток появляется в ситуации, когда доходы не перекрывают расходы и предприятие функционирует «в минус». Возникновение этого показателя является тревожным сигналом для руководства, говорящим о неэффективности и требующим принятия мер по улучшению работы.

Осуществление учета финансовых результатов и использования прибыли необходимо для контроля деятельности фирмы, тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, которые могут применять ее для принятия решения о вложении денежных средств инвесторами либо о выдаче кредита банковской организацией. Учет предоставляет данные для анализа итогов работы.

Для учета результатов деятельности существует несколько счетов, и их применение зависит от того, от какой деятельности получены доходы и понесены расходы. Доходы и расходы разделяют на две группы:

1. от обычной деятельности;
2. от прочей деятельности.

В процессе изучения экономического содержания терминов «доходы», «расходы» и «финансовые результаты», обратим внимание на особенности регламентирования их учета в ПБУ в настоящее добавленную стоимость (НДС), либо НДС необходимо исключить и только после этого можно признать выручку в качестве соответствующего дохода. Что же касается понятия «расход от обычной деятельности», то в соответствии с ПБУ 10/99 к расходам от обычной деятельности относятся расходы, которые связаны с производством и реализацией товара, приобретенного либо его продажей, с выполнением работ и оказанием услуг.

Учитывая данную регламентацию не понятно, подразумеваются ли в данном стандарте расходы от обычной деятельности расходы, которые связаны с изготовлением либо лишь те, которые включены в себестоимость реализованных товаров; расходы, связанные с продажей, которые начислены за промежуток времени, либо их часть, которая включена в состав коммерческих расходов, связанных с реализацией товаров. Необходимо также отметить, что в регламентах ПБУ отсутствуют четкие указания по поводу вышеуказанного понятийного аппарата.

Группировка доходных и расходных статей с разделением их на доходные и расходные статьи по обычным и прочим видам деятельности включает и определенное разделение финансовых результатов. Так как отличие доходов и расходов от обычной деятельности определяет и финансовый результат от обычной деятельности, а отличие прочих доходов и расходов определяет прочие финансовые результаты.

Наряду с этим прямое указание на данную группировку финансовых результатов ни в ПБУ 9/99, ни в ПБУ 10/99 не содержится. Но разделение представленных разновидностей финансовых результатов отражено отечественной форме отчета о финансовых результатах, в которой отражена статья финансового результата от обычной деятельности: «Прибыль (убыток) от продаж». Нет прямого указания на отличие финансового результата на результат от обычных и прочих видов деятельности и в МСФО.

Также, в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [9, 10] отчет о финансовых результатах представляет только итоговую величину финансовых результатов, в которую включены как доходы и расходы от обычной деятельности, так и величина прочих доходов и расходов.

Наряду с этим, в стандарте регламентированы только требуемые статьи отчетов, и субъект хозяйствования имеет право включить в их группу состав дополнительных статей, в том случае, когда существует в этом необходимость в целях понимания финансовых результатов пользователями. Однако отличие в статьях отчета о финансовых результатах в МСФО (IAS) 1 и отечественного отчета о финансовых результатах присутствуют. Но это относится в большинстве к раскрытию расходов от обычной деятельности.

В Международном стандарте предполагается возможность использования для этого два следующих способа: характер расхода и функцию расхода [9, 10]. В РСБУ применим только способ - функция расхода.

Учитывая практические проблемы в учете доходных, расходных статей и финансовых результатов в деятельности субъектов хозяйствования в виду стремления субъектов хозяйствования максимально сблизить выбираемый вариант учета в бухгалтерском (финансовом) и налоговом учете приводит к сопоставлению регламентации учета доходов и расходов в данных системах учета.

В целях учёта направлений использования прибыли на счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (раздел «Капитал»). Данный счета применяется в целях аккумулирования прибыли, остающейся в обороте у субъекта хозяйствования как внутренний источник самофинансирования, который носит долговременный характер.

1.2 Раскрытие информации о финансовых результатах

В процессе закрытия отчетного периода, сумму чистой прибыли финансового года, сформировавшуюся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в целях обнуления конечного сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 1 января следующего периода. В следующем периоде, основываясь на решении руководства субъекта хозяйствования происходит распределение прибыли. Под распределением подразумевается выполнение следующих операций: начислить дивиденды (доходы), отчислить средства в резервные фонды, покрыть убытков прошлого периода. Данные хозяйственные операции должны быть зарегистрированы в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»‑ на величину начисленного дивиденда, 82 «Резервный капитал»‑ на величину, выделяемую в состав резервного капитала.

Далее на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают сумму нераспределенной прибыли, остающейся без изменений до того, как не будет принято соответствующее решение руководства субъекта хозяйствования. Распределение прибыли имеет отношение не только к внутренним, а также к внешним пользователям, следовательно, в целях управления прибылью возникает необходимость в информации о ее использовании.

Второй вариант по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» подразумевает организацию системного контроля за наличием и изменением величины нераспределенной прибыли. Субсчет 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению» отражает сумму чистой прибыли текущего периода, из которой должны быть начислены дивиденды и произведены отчисления в резервный фонд. Далее конечное сальдо субсчета 84/1 «Прибыль, подлежащая распределению» должно быть перенесено в кредит субсчета 84/2 «Убыток, подлежащий покрытию». Субсчет 84/2 «Убыток, подлежащий покрытию» аккумулирует общую сумму нераспределенной между собственниками прибыли. Сальдо субсчета отражает размер денежных средств, которые накоплены в целях приобретения имущества субъекта хозяйствования. Дебет субсчета 84/2 «Убыток, подлежащий покрытию» корреспондирует с субсчетом 84/3 «Нераспределенная прибыль в обращении» только в результате фактического использования средств на обновление имущества. Далее в сальдо субсчета 84/2 «Убыток, подлежащий покрытию» отражается величина свободного остатка нераспределенной прибыли. Субсчет 84/3 «Нераспределенная прибыль в обращении» используется для обобщения информации о доли средств нераспределенной прибыли, которые превращены из денежной формы в товарную.

К примеру, по мере того, как выполняется принятие объекта в качестве основных средств (дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» ) в бухгалтерском учете осуществляется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: Дебет 84/2 «Убыток, подлежащий покрытию» Кредит 84/3. Сальдо субсчета 84/3 «Нераспределенная прибыль в обращении» только кредитовое, а кредитовые записи по нему могут быть сделаны только в результате принятия собственниками решения о распределении прибыли отчетного периода. Данный принцип аналитического учета никаким образом не отражается на сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оно не зависит от внутренних записей по субсчетам, а на сальдо по синтетическому счету сохраняется установленная величина и остается неизменной. В третьем варианте учета накопления и использования прибыли предполагается, что на протяжении отчетного периода на счете 99 «Прибыли и убытки» будет учтена прибыль, которая выявлена на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах, а также расходы по налогу на прибыль (субсчет 99/3 «чрезвычайные доходы (расходы)»).

На конец отчетного периода, когда финансовый результат субъекта хозяйствования сформировался, сальдо по субсчетам 99/1 «прибыли и убытки (кроме НП)», 99/2 «налог на прибыль», 99/3 «чрезвычайные доходы (расходы)» списывается на субсчет 99/4 [5]. На субсчете 99/4 образовывается прибыль, которая подлежит распределению. Распределение отражается на дебете соответствующего субсчета: 99/6 «налоговые санкции» , а убыток – по кредиту субсчета: 99/9 «прочие убытки и прибыли». В конце распределения прибыли субсчета, которые были использованы должны быть закрыты на субсчете 99/4, и остаток нераспределенной прибыли должен быть списан на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», таким образом счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При данном варианте учета возможно совмещение на одном счете процесса накопления и использования прибыли. И, по мнению автора, данный метод более предпочтительный для субъектов хозяйствования, которые принимают решение о выплате дивидендов как по итогу исследуемого периода, так и по итоговым показателям в первом квартале, полугодии и т.д. Использовать счет 99 «Прибыли и убытки» в учете накопления и использования прибыли можно, однако возникает необходимость в открытии соответствующих субсчетов, на которых должна учитываться: общая корпоративная прибыль, прибыль материнской компании и прибыль дочерних и зависящих субъектов хозяйствования, а также распределение прибыли внутри корпорации. Это даст возможность в процессе составления отчетности избежать двойного счета, в виду того, что консолидированная отчетность должна составляться для корпораций как для единого хозяйствующего субъекта посредством объединения прибыли материнской и всех дочерних организаций.