Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Бухгалтерский учет финансовых результатов).pdf

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

1. доходов от предоставления имущества в аренду;
2. финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
3. выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
4. безвозмездных экономических выгод;
5. причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
6. положительных курсовых разниц;
7. списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
8. инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

1. себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
2. НДС по реализационным операциям;
3. возмещение ущерба сторонним контрагентам;
4. штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
5. комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
6. дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
7. отрицательные курсовые разницы;

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, ООО «Спектр-СБ» в отличие от счета 90 открыло всего 3 субсчета:

1 — «Прочие доходы»;

2 — «Прочие расходы»;

9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода).

ООО «Спектр-СБ» получает доходы от прочих видов деятельности. Так в 2018 году ООО «Спектр-СБ» получает доход от сдачи в аренду, принадлежащего ему на праве собственности помещения в размере 50 тыс.руб. В 2018 году ООО «Спектр-СБ» продал принадлежащий фирме автомобиль ООО «РТИ» и получил выручку в размере 120 тыс.руб. По результатам операции остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи составила 10 тыс.руб. При продаже автомобиля начислен налог на добавленную стоимость в размере 22 тыс.руб. По кредиту, полученному в 2014 году ООО «Спектр-СБ» начислены проценты за использование кредитных ресурсов в сумме 75 тыс.руб. Представим в таблице 5 учет финансовых результатов ООО «Спектр-СБ» от прочих видов деятельности.

Таблица 5 - Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности ООО «Спектр-СБ»

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90 «Продажи»:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получен убыток по прочим видам деятельности 1098 тыс.руб.

Как и счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» предполагает отсутствие остатка на нем.

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

1. финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
2. финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
3. чрезвычайные доходы и расходы;
4. начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — прибыль ООО «Спектр-СБ» 1009 тыс.руб.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получен убыток по прочим видам деятельности 1098 тыс.руб.

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

1. Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
2. Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
3. Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

3. Совершенствование учета финансовых результатов ООО «Спектр- СБ»

Учетная политика предприятий в части учета финансовых результатов часто представлена в общих чертах, что является достаточно существенным недостатком. В таких случаях необходимо внести изменения в учетную политику в плане конкретизации отдельных аспектов учета финансовых результатов и отражения связанных с этим хозяйственных операций в системе бухгалтерской информации предприятия.

В отношении бухгалтерского учета финансовых результатов в учетной политике предприятия следует закрепить и прописать следующие моменты.

1. Закрепить перечень расходов, относимых к коммерческим расходам, которые должны учитываться на счете 44 "Расходы на продажу". В коммерческих организациях к расходам, учитываемым на счете 44 "Расходы на продажу", относятся следующие: расходы на транспортировку товаров для перепродажи; расходы на содержание инвентаря; расходы на хранение и переработку товаров; расходы на рекламу; представительские расходы. Данный перечень расходов, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу", следует закрепить в учетной политике предприятия.

Отнесение расходов на продажу и себестоимость проданной готовой продукции формирует более полную ее себестоимость. Кроме того, в учетной политике следует закрепить порядок списания коммерческих расходов. Следует отметить два аспекта. Во-первых, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы расходов, которые были фактически совершены предприятием и связаны с продажей продукции.

Во-вторых, эти суммы коммерческих расходов, фактически произведенных предприятием, могут списываться полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". Выбранный способ следует указать в учетной политике. Применительно к торговым организациям при частичном списании распределению подлежат расходы на транспортировку, которые распределяются между проданными товарами и остатками товаров на конец каждого месяца.

С учетом характера основной хозяйственной деятельности и масштабов предприятия, а также в случае относительно небольшого объема коммерческих расходов и низкой доли в них расходов на транспортировку товаров для перепродажи, представляется целесообразным списывать коммерческие расходы, фактически произведенные предприятием, полностью в дебет счета 90 "Продаж". Таким образом, при закреплении в учетной политике предприятия перечня расходов, которые должны учитываться на счете 44 "Расходы на продажу" следует также включить порядок списания этих расходов в себестоимость продаж в полной сумме расходов, признанных в отчетном периоде.

В соответствии с этим, порядок списания расходов, учитываемых на счете "Расходы на продажу" будет следующим: Д 90 К 44 отражены в расходах коммерческие затраты к списанию за отчетный период. В результате уточненный перечень расходов, учитываемых на счете 44 "Расходы на продажу", позволит детализировать существующее в данный момент в учетной политике положение: "Расходы, связанные с продажей товаров, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу"."

2. Документально закрепить основные проводки, используемые для отражения расчетов по реализации продукции, и формализовать порядок отражения данных операций в системе учета предприятия. Например, предприятие реализует продукцию, приобретенную ранее для перепродажи, за наличный расчет физическим лицам. Данный вид деятельности является для организации основным, соответственно, в учетной политике имеет смысл формализовать порядок отражения данных операций.

Порядок отражения следующий:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» оприходовано поступившая партия товаров для продажи населению

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учтен "входящий" НДС

Д 41 «Товары» К 42 «Торговая наценка» отражена наценка на товары

Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» учтена выручка за реализованные товары

Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» начислен НДС с продажи

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К41 «Товары» списана стоимость реализованных товаров

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 42 «Торговая наценка» (сторно) списана торговая наценка Порядок отражения хозяйственных операций может быть оформлен в виде приложения к учетной политике или отдельным приказом директора.

3. Закрепить уточненный перечень затрат, относимых к прочим расходам, в соответствии с фактическим состоянием на предприятии, которые должны учитываться на счете 91.2 "Прочие расходы".

Например, в организации к расходам, учитываемым на счете 91.2 "Прочие расходы", относятся следующие: расходы по операциям с тарой; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); возмещение причиненных организацией убытков; прочие расходы, не относимые к расходам по обычным видам деятельности.

Данный перечень расходов, учитываемым на счете 91.2 "Прочие расходы", следует закрепить в учетной политике предприятия. Это позволит более полно формировать информацию о финансовом результате от прочих видов деятельности.

4. Закрепить порядок определения финансового результата в соответствии с порядком его формирования согласно действующим нормам и фактическому определению в практике ведения учета в организации. В учетной политике предприятия следует закрепить следующие положения в таких формулировках: "Финансовый результат по итогам финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период выражается в форме чистой прибыли или убытка" "В соответствии с действующим планом счетов, финансовый результат учитывается на счет 99 "Прибыли и убытки"." "Финансовый результат от продаж определяется следующим образом: Финансовый результат = Выручка (кредитовый оборот 90-1) – Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (сумма дебетовых оборотов 90-2, 90-3, 90-4)" "Финансовый результат по прочим доходам и расходам определяется следующим образом: Финансовый результат от прочих видов деятельности = Оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" – Оборот по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы"."

В результате, учетная политика предприятия в отношении формирования финансового результата будет предусматривать все ключевые аспекты, что необходимо для оценки хозяйственной жизни предприятия

5. Сформировать и закрепить в учетной политике порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть оформлен в виде отдельного документа, утвержденного директором и собранием собственников предприятия. Реализация предложенных рекомендаций в соответствии с избранным подходом, позволит формировать более полную информацию, касающуюся финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, что предопределяется его значением для предприятия в контексте влияния на итоговый финансовый результат.