Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые реальные налоги).pdf

Введение

На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если в начале налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере становления товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин иных платежей, складываются денежные ресурсы страны. Налоги обеспечивают реализацию общественной, финансовой и других функций страны. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит заработную плату педагогам, медицинским работникам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка и т.д.

В современном государстве применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных видов. Предпосылкой такого большого числа являются различные источники: заработная плата, арендная плата, иные формы дохода на капитал, и объекты: доход, имущество, передача имущества, потребление, экспорт и импорт налогообложения. Налоговая система обязана отвечать притязаниям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей финансовый подъем. От верной организации налогообложения находится в зависимости успешное становление и прочность экономики страны. Все время вносятся поправки и издаются новые законы в налоговом кодексе, которые постепенно усовершенствуют систему налогообложения в стране. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: Форум, ИНФРА-М, 2011. - 320 с.

Данную тему я выбрала, так как проблема налогообложения является одной из тех, которую решает правительство на протяжении долгих лет ее развития. Постепенное реформирование должно привести к конечному итогу, который станет отвечать крупным эталонам и значительно упростит ее практическое использование в рамках, определенных законодательством Российской Федерации.

Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги - это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, или усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.

Целью изучения считается исследование прямых налогов и перспектив их развития в критериях рыночной экономики страны.

Для достижения данной цели  поставлены и исполнены следующие задачи:

---

• сформулировать определение «прямые налоги», делая упор на понятия различных создателей:
• раскрыть суть и смысл прямых налогов в сопоставлении с косвенными налогами;
• рассмотреть основные виды прямых налогов и историческую эволюцию представлений о критериях разделения налогов на прямые и косвенные;
• изучить эволюцию прямого налогообложения в Российской Федерации на протяжении всего периода существования государства;
• рассмотреть немаловажные составляющие ведущих прямых налогов и их смысл в налоговых поступлениях государства;
• определить пути совершенствования прямого налогообложения;
• изучить принятые и реализуемые меры в области прямых налогов, оказывающие  влияние на экономическую ситуацию в 2008-2010 гг.;
• обнаружить главные направления улучшения прямых налогов в среднесрочной и длительной возможности.

Объектом изучения считается налоговые системно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части) и др.; труды российских и иностранных научных работников, по проблемам прямого налогообложения (статьи, работы).

1. Теоретические основы прямого налогообложения РФ.

1.1 Прямые налоги: понятие, суть и виды

Предметом налогообложения – являются главные тенденции и особенности прямого налогообложения в стране.

Налоги как основной источник образования муниципальных средств популярны с давних лет. С переменой роли и смысла налогов в финансовой системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог числился пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных необходимостей на основе изданного закона. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения являющихся собственностью им на праве собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления валютных средств, в целях денежного обеспечения работы страны и (или) муниципальных образований». Налоговый кодекс Российской Федерации (п.1 ст.8)

---

Существуют всевозможные систематизации налогов. Более значительное значение для современной теории и практики налогообложения содержит классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, которые взимаются именно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в стоимость продуктов, дел, предложений.

Есть еще один вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - это подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и использования к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги – это налоги на потребление.

Современное представление о разделении налогов на прямые и косвенные сформировалось в итоге многолетнего становления. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о аспектах разделения налогов на прямые и косвенные. Эти аспекты включают:

• критерий перелагаемости;
• критерий метода налогообложения и взимания;
• критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов вероятна лишь только в процессе обмена, итогом которого считается составление цен. При помощи обменных и распределительных процессов, конкретный  законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее этот налог - это не обязательно одно и то же лицо.

Критерий перелагаемости в первый раз был применен в качестве основы деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII в. (практика подобный систематизации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете, упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника - действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. В следствие этого налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог - это прямой налог, а остальные налоги считаются косвенным.

После чего шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790) исходя из факторов производства (земля, труд, капитал) дополнил заработок землевладельца доходами с капитала и труда и в соответствии с этим двумя прямыми налогами - на предпринимательскую прибыль и на заработную плату. Косвенные же налоги, по мнению А. Смита, - это те налоги, которые связаны с затратами и перелагаются на покупателя.

---

Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806-1873) аспектом считал намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, по мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный - это налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор - Пресс, 2011. - 144 с.. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер (1835-1917).

Наконец, в соответствии с рассмотренным аспектом окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает заработок.

Дефектом аспекта разделения налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости считалось то, собственно что почти все прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всякий раз и временами не всецело. Прямые налоги при конкретных жизненных обстоятельствах еще имеют все шансы быть переложены на покупателя при помощи воздействия ценового механизма.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило собственного смысла и в конце века.

Впрочем кроме разделения налогов на прямые и косвенные в литературе по по доктрине налогообложения сталкивается и иная классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по методике взимания все налоги обозначаются на 3 группы:

• прямые налоги;
• косвенные налоги;
• пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на прибыль и актив, под косвенными - налоги на продукты и предложения. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда. Как раз предоставленная классификация, на мой взор, считается самой хорошей, вследствие того собственно что в абсолютной мере отражает систему нынешних налогов. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2012. - 245 с.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

---

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real - имущество].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

2. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

2.1 Прямые реальные налоги

Земельный налог

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

---