Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие налогов и налоговой системы).pdf

Введение

Актуальность темы связана с тем, что современное состояние российской экономики в условиях упадка производства, кризисных явлений, санкций со стороны Запада, уменьшения цен на нефть и т.п. требует поиска кардинально новых подходов к управлению ею. Как известно, среди большого количества экономических рычагов, за счёт которых государство влияет на экономику, особое место занимают налоги. Федеральный бюджет страны чаще всего формируется с помощью налоговых платежей, что вызывает потребность в модернизации налоговой системы, способной формировать нужные условия для результативного и успешного развития экономики всей страны и отдельных территорий.

Во всех странах мира уплата налогов является обязательством физических и юридических лиц, и Российская Федерация не является исключением. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством России о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату определенного налога. Налоги являются одним из очень важных звеньев в экономических отношениях, в обществе с момента возникновения государства. Уплата налогов — это конституционно закрепленная обязанность физических и юридических лиц. Одной из главных функций налогов — это пополнение государственного бюджета. Кроме этого, с помощью изменения или регулирования налоговых ставок, государство может воздействовать на социальную и экономическую сферу в стране, а также регулировать их состояние.

Налоговая система страны призвана формировать благоприятные условия для увеличения эффективности производства, устранения диспропорции в экономике, увеличения роли малого и среднего бизнеса в формировании доходов бюджетов, способствовать улучшению жизненного уровня населения.

Цель работы –изучение налоговой системы России и направлений ее совершенстования.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие налогов и налоговой системы;

2. Описать этапы реформирования налоговой системы;

3. Провести анализ роли налоговых поступлений в доход федерального бюджета;

4. Выявить проблемы функционирования налоговой системы современной России;

5. Раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Объект исследования – структура и особенности налоговой системы РФ.

Предмет исследования – проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ.

1. Изучение теоретических аспектов налоговой системы РФ

1.1. Понятие налогов и налоговой системы

Согласно статье 8 Налогового Кодекса РФ, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.[1]

Налоги в странах, где установлен режим рыночной экономики, выполняют значительное количество функций:

1. Регулирующая. Она обеспечивает контроль состояния рыночной экономики путем управления налоговыми ставками или изменяя условия налогообложения. Таким образом, государство регулирует состояние общества в стране.
2. Стимулирующая. С помощью данной функции налога, государство может воздействовать на общество, снижая или повышая ставку на определенный налог. Тем самым, увеличивая спрос на определенную сферу в государстве или, наоборот, снижая его.
3. Распределительная. Путем взимания налогов с населения в бюджете страны формируются доходы, которые направлены на нужды государства и улучшение качества жизни в стране.
4. Фискальная функция. Обеспечивает изъятие доли доходов организаций и граждан для поддержки государственного аппарата и обороны страны.

Основное отличие налогов – их принудительный характер. Получается, что любое юридическое и физическое лицо согласно законным требованиям обязано выплачивать налог вне зависимости от того, хочет оно того или нет. Нарушение такого обязательства, то есть уклонение от уплаты налогов, преследуется по закону. В качестве наказания применяется штраф или прочие меры наказания, которые определены законодательством той или иной страны.

Существуют косвенные и прямые налоги. Итак, прямые налоги предназначены для обложения юридических и физических лиц. Они уплачивают их в государственный бюджет. Что касается косвенных налогов, то они налагаются на ресурсы, услуги, товары (акцизы, НДС). Допустим, заправляясь бензином на АЗС, человек автоматически платит косвенный налог, что взимается посредством добавления к цене. Такой же налог может накладываться на товары широкого потребления: табак, алкоголь и прочие. [13,с.52]

Для того чтобы установить налог, его сумму, определить конкретную категорию граждан, которая обязуется уплачивать конкретные виды налогов, предусмотрена система налогообложения.

Система обложения налогами – это процедура взимания, собственно установления и уплаты налогов, сборов, которая закрепляется действующим законодательством. Сюда входит определение видов, ставок, размеров налоговых платежей, порядок уплаты теми или иными субъектами. Далее нужно рассмотреть принципы налогообложения: [9,с.60]

- принцип гибкости. Он связан с тем, как реагирует система налогообложения на изменения в экономической конъюнктуре;

- принцип эффективности. Согласно данному принципу налоги должны минимально оказывать воздействие на отношения, которые сложились на рынке, что порождают свободную конкуренцию;

- принцип простоты. Он состоит в том, что налоговая система должна требовать административных издержек по минимуму; быть прозрачной, характеризоваться трудными путями уклонения от уплаты налогов;

- принцип приоритета личности. Это значит, что система налогообложения должна формировать для каждого гражданина не равные условия, а давать всем одинаковые возможности;

- принцип полноты ответственности. Согласно данному принципу, налогоплательщик должен понимать, за что платит конкретный налог;

- принцип справедливости. Если у лиц разные возможности и доходы, то и налоги должны разниться. Получается, что нельзя назначать малому бизнесу точно такие налоги, как и большим корпорациям;

- принцип выгоды: граждане должны платить налоги пропорционально получаемым выгодам.

Указанные выше принципы свидетельствуют о том, в каком виде в идеале должна работать система налогообложения. Тем не менее, это вовсе не означает, что в реальности все работает идеально.

В нашей стране принцип построения налоговой системы определяется НК РФ и Конституцией. В стране действует трехуровневая налоговая система: региональные, местные и федеральные налоги. Такая система отвечает мировому опыту стран, которые имеют федеративное устройство. На схеме показано, какие налоги взимаются на том или ином уровне (Рисунок 1).

Рисунок 1 – Налоговая система РФ [1]

Отметим, что в Налоговом Кодексе определяются специальные налоговые режимы, например, УСН. Они предусматривают особые условия, а также порядок уплаты, полное освобождение от потребности в уплате некоторых налогов. Все это отвечает принципу справедливости.

1.2. Этапы реформирования налоговой системы

Кондраков Н. П. российскую налоговую систему определяет как: [5,с.71]

• умеренно фискальную (со значением налогового бремени от 30% до 40% ВВП);

• косвенную (косвенные налоги занимают свыше половины от всех налоговых доходов);

• централизованную (выражается в наделении федерального уровня уровень управления основной частью налоговых полномочий и в обеспечении свыше 65% доходов бюджетов данного уровня).

В истории развития отечественной налоговой системы А.Е. Викуленко выделил шесть этапов:[4, c.73]

1- й этап (1990-1993 гг.) - государство реализовывало фискальную политику в соответствии с принципом «взять всё, что можно взять». В то же время государство практически оказалось в «налоговой ловушкой», когда увеличение налоговой нагрузки привело к сокращению доходов бюджета.

2- й этап (1994-1998 гг.) - отличается глубокими кризисами в экономике, неплатежами, снижением собираемости налогов.

3- й этап (1999-2001 гг.) – приняты первая и вторая части Налогового кодекса РФ.

4- й этап (2002-2006 гг.) - отличается усилением сложности и эклектичности налоговой системы, обусловленной экономическим кризисом.

5- й этап (2007-2015 гг.) - налоговая политика на этой стадии связана с международным экономическим кризисом.

6- й этап (с 2015 г. по настоящее время) - принятое налоговое законодательство ориентировано на: пресечение налогового произвола со стороны властей; упорядочение числа налогов; снижение ставок подоходных налогов граждан и предприятий; улучшение системы налогового администрирования.

Налоговую систему каждого государства можно характеризовать с помощью следующих общепринятых показателей, как: [10,с.58]

• полная ставка налогообложения (ПСН);

• налоговая нагрузка;

• соотношение между прямыми и косвенными налогами;

• соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли. Одними из главных принципов налогообложения выступают:

• принцип подвижности (эластичности). Он заключается в том, что налоговая нагрузка может оперативным образом меняться в соответствии с объективными потребностями страны;

• принцип стабильности. Он предусматривает постоянство налоговой системы, что важно для различных субъектов налоговых отношений. Нестабильность налогов, непрерывный пересмотр «правил игры», конечно, играет отрицательную роль, усложняет осуществление коммерческой деятельности.

Анализируя главные изменения, внесённые в налоговое законодательство за период с момента принятия Налогового кодекса РФ, можно сделать вывод, что в основном данные изменения направлены на усиление фискальной функции налогов, нацеленную на увеличение поступлений в бюджет.

Действующая государственная налоговая система, несмотря на большое количество изменений, требует значительного реформирования, так как не выполняет возлагаемые на неё функции. С одной стороны, она призвана обеспечить достаточный для бюджета показатель сбора налогов, с другой стороны, налоговая система должна приводить к экономическому росту.

Со времени введения в действие части первой (с 1999 г.), части второй НК РФ (с 2001 г.) принято большое количество изменений.

В период с 1999 г. по настоящее время каждый год в среднем добавлялись изменения примерно 30 раз. В значительной мере изменения касались второй части Налогового кодекса РФ.

Добавленные в Налоговый кодекс РФ изменения усложняли использование законодательства. В то же время они улучшили мировой рейтинг отечественной налоговой системы. Так, по сведениям отчёта консалтинговой фирмы PWC о рейтинге мировых налоговых систем Россия в 2012 г. занимала 102 место, в 2016 г. - 47 место. Можно отметить, что в рейтинге государств с самой щадящей налоговой системой на первом месте находятся ОАЭ (налоговая нагрузка - 15,9%, время на оплату налогов - 12 часов, число платежей - 4), на втором и третьем местах - Катар и Саудовская Аравия, Россия - на 47 месте (налоговая нагрузка - 47%, время на оплату налогов - 168 часов). [14]

Расчётный уровень налоговой нагрузки на российскую экономику сопоставим со схожими показателями по государствам-участникам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Например, в Австрии он составляет 43%, Бельгии - 44,6%, Венгрии - 38%, Франции - 42,5%. В среднем по ОЭСР величина «налогового пресса» составляет 34,4%.

Показатель общей налоговой ставки выступает подтверждением улучшения налогового законодательства в стране. Данный показатель, разработанный Международным центром сравнительных исследований проблем налогообложения, используется для определения налоговой нагрузки, определяется в виде отношения общей суммы налоговых платежей к размеру добавленной стоимости, произведённой в обществе в процессе производства и сбыта товаров, работ и услуг. Расчёты Международного центра демонстрируют, что величина показателя налоговой ставки в России практически за все годы после ввода налоговой системы превышает уровень «налоговой ловушки» - 40%, когда инвестирование оказывается невыгодным, и колеблется в рамках от 50 до 60%, что на 15-16 пунктов выше, чем в экономически развитых государствах.[14]