Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Понятие налогов и налоговой системы).pdf

2. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

2.1. Анализ роли налоговых поступлений в доход федерального бюджета

Структура доходов консолиди­рованного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фон­дов в 2018 г. изменилась - вновь за счет нефтегазовых поступлений. Уве­личились доли налоговых доходов и неналоговых и прочих доходов в ущерб страховым взносам на обяза­тельное социальное страхование. Удельный вес последних сократился с 21,3% до 19,5%, хотя номинально поступления выросли до 7 195,0 млрд.руб. С поправкой на инфляцию прирост страховых взносов на обя­зательное социальное страхование составил 7,2% в сравнении с предыдущим годом (табл. 1).

Таблица 1 - Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2017-2018 гг.[15]

Динамика налоговых доходов представлена на рис. 2.

Рисунок 2 - Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2017-2018 гг. (млрд.руб.) [15]

Исходя из результатов анализа таблицы и рисунка, видно, что налоговые доходы занимают порядка 63%, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ. Наибольший удельный вес имеют налоги на товары, реализованные на территории РФ, а также налоги и сборы за пользование природными ресурсами.

В структуре налоговых доходов также произошло ожидаемое перераспределение удельных весов. Благоприятная конъюнктура на рынке нефти обусловила опережающий рост поступлений от налогов на пользование природными ресурсами (на 44,2%) и налога на прибыль организаций (на 21,1%). В результате удельный вес налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурса­ми в общей сумме доходов расширенного бюд­жета РФ вырос с 21% до 26%. Практически весь этот прирост был обеспечен поступлениями от налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, т.е. основной выигрыш получил федеральный бюджет.

Вместе с тем отмечается и рост тех нало­гов, которые составляют основу бюджетов субъектов РФ. Помимо налога на прибыль речь идет о налоге на доходы физических лиц, по­ступления от которого выросли на 9,2%, нало­гах на имущество (+8,6%) и налогах на совокуп­ный доход (+13,2%).

Значимым источником доходов кон­солидированных бюджетов субъектов РФ являются налоги на имущество, на долю которых в общей сумме приходится 11,3% всех поступлений (Рис. 2).

Рисунок 3 – Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ [15]

По сравнению с прошло­годними показателями поступления увели­чились на 11,7% (на 8,7% в реальном исчис­лении). В структуре налогов на имущество преобладают налоги с организаций (налог на имущество организаций, транспортный налог с организаций, земельный налог с организаций и налог на игорный бизнес), на долю которых по итогам 2018 г. приходится 82,8% общей суммы налогов на имущество или 9,4% доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. По сравнению с показателями 2017 г. поимущественные налоги с организаций росли более быстрыми темпами, чем налоги данной группы, уплачиваемые физическими лицами. Первые увеличились на 12,9%; вторые - на 5,9%. В том числе, поступления земельного налога, уплачиваемого физическими лицами, составили 99,4% прошлогодних значений, а по­ступление транспортного налога с физических лиц возросло на 3,5%. Наиболее быстрыми тем­пами растут поступления налога на имущество физических лиц. В 2018 г. они превысили пока­затели 2017 г. на 17,4% или на 9,1 млрд.руб. (сказывается поэтапный переход уплату налога исходя их кадастровой оценки недвижимости для целей налогообложения).

Поступления налогов на совокупный доход по итогам 2018 г. превысили прошлогод­ние показатели на 16,5% (на 13,2% в реальном исчислении). Доля этой группы налогов в структуре доходов субфедеральных бюджетов составляет 4,2%.

Обращает на себя внимание крайне не­значительный рост поступлений акцизов (103,4%) по сравнению с прошлогодними пока­зателями. Так, поступления акцизов на пиво, на долю которых приходится 24,0% всех поступле­ний данной категории налогов увеличились на 1,2% (98,5% прошлогодних сумм в реальном исчислении). Поступления акцизов на автомо­бильный бензин увеличились на 6,7% (на 3,9% в реальном исчислении), составив 37,0% общей суммы акцизов, поступающих в консолидиро­ванные бюджеты субъектов РФ (и направляются на финансирование дорожных фондов).

Поступления налога на добычу полез­ных ископаемых по итогам 2018 г. сократились на 3,0%. Однако поскольку доля этого налога в структуре доходов невелика (0,5%) это не оказа­ло существенного влияния на итоговые значе­ния доходов консолидированных бюджетов.

Обращает на себя внимание существен­ный рост поступлений из федерального бюдже­та. Так, по итогам 2018 г. общая сумма феде­ральных трансфертов увеличилась на 382,2 млрд.руб. или на 22,4% (прирост в прошлом году составлял 124,9 млрд.руб.или 7,9%).

2.2. Проблемы налоговой системы современной России

Несмотря на большое количество внесённых изменений, для существующей в России налоговой системе вместе с её нестабильностью, характерны недостатки, среди которых можно отметить такие: [7,с.153]

1. Налоговая система России отличается в первую очередь фискальным характером, что ослабляет действие регулирующей и стимулирующей функций налогообложения.

2. Неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, то есть разрыв между группами лиц с самыми низкими и самыми высокими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения только 1:3 (ставка НДФЛ 13%, по выигрышам - 35%). По данной причине налоговая нагрузка падает на малообеспеченные категории граждан, а введение прогрессивной шкалы НДФЛ не планируется.

3. Недостаточно успешный контроль за сбором налогов, что выражено в сокрытии доходов (то есть значительной доли «теневой» экономики).

4. Неэффективность имеющихся льгот по налогам.

5. Несовершенство действующего законодательства, противоречивость нормативной базы, наличие значительного числа неясностей и сомнений, которые при наличии определённых решений высших судебных инстанций Минфин России старается в собственных письмах трактовать в пользу фискальных органов (пример: стандартные вычеты на ребёнка-инвалида).

6. Присутствие множественности, двойственности налогообложения.

Прямые налоги (транспортный, земельный и др.), страховые взносы, прибыль, налог на прибыль, личный прямой налог НДФЛ облагаются НДС. Чистая прибыль облагается налогом на прибыль, НДС. Помимо этого, дивиденды, выплачиваемые за счёт чистой прибыли, снова облагаются НДФЛ по ставке 13%.

7. Существующая налоговая система не выполняет собственную главную функцию: не способствует нормальному функционированию экономики, экономическому развитию отдельных регионов. В бюджетах всех уровней преобладает бюджетный дефицит.

Как правило, налоговая политика представляет собой как комплекс действий органов власти, которые в последствии определяют развитие си­стемы налогообложения для достижения некоторых стратегических целей в процессе развития экономики страны. Политика налогообложения явля­ется неотъемлемой частью финансовой политики, которая входит в соци­ально-экономическую политику государства. Но, при этом, политика налогообложения очень тесно взаимосвязана с таможенной и бюджетной политикой.

2.3. Перспективы развития налоговой системы

Основные положения политики налогообложения Российской Феде­рации разрабатываются Министерством Финансов РФ как на будущий год, так и на плановый период ближайших двух лет. Данные материалы являются основой при внесении изменений в налоговое законодательство, тем самым, обеспечивая возможность прогнозирования налоговой поли­тики государства в будущем. А также, они применяются при планирова­нии федерального бюджета и подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. На уровне субъектов РФ возможности формиро­вания и изменения региональной политики налогообложения ограничи­ваются правом установки налоговых льгот по региональным налогам и сборам, а также в отношении налога на прибыль, а конкретно той части, которая зачисляется в их бюджет, а также диапазонами изменения налого­вых ставок, которые разрешены Налоговым Кодексом Российской Феде­рации. На местном уровне муниципальные власти могут на своих терри­тория изменять налоговые ставки в установленных пределах и более де­тально конкретизировать льготы по налогу на имущество физических лиц, а также по земельному налогу. [4,с. 86]

Необходимо отметить, что одной из общих направлений развития при формировании налоговой политики государства явилась фиксация дей­ствующих условий в отношении налогов для бизнеса в течение 4-х лет, начиная с 2014 года. В сочетании со снижением доли налоговых доходов от нефтегазового сектора это привело к уменьшению налоговой нагрузки на экономику примерно на 30%, тем самым, доведя её до уровня ниже среднего по странам Организации экономического сотрудничества и раз­вития.

В конце 2017 года началась активная работа по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации, которая должна быть реализо­вана через внесение изменений в Налоговый Кодекс РФ в 2018 году. Для того чтобы обеспечить обоснованность дифференциации налоговой нагрузки и стабильность работы налоговой системы, работы по ее совер­шенствованию должна найти отражение в изменении налоговой политики на долгосрочную перспективу. Но, в тоже время, по отчетным данным Федеральной налоговой службы РФ, несмотря на сложные экономические условия, видно ее положительные результаты работы.

Продолжается тенденция дифференциации подходов к налогообло­жению объектов налогообложения по различным видам полезных ископа­емых, в основном, нефтяных месторождений. По данному виду природ­ных ресурсов политика налогообложения достаточно тесно взаимосвязана с таможенной политикой. Она получила название налогового манёвра, ко­торый, в свою очередь, предусматривает уменьшение экспортных пошлин на нефть параллельным ростом ставок налога на добычу полезных иско­паемых.

Главной целью этого манёвра является уменьшение зависимости российского бюджета от экспортных пошлин, величина которых меняется пропорционально увеличению или снижению цен на нефть. По нашему мнению, итог осуществления налогового манёвра в сфере налогообложе­ния нефти нельзя назвать положительным, так как налоговые доходы в данной отрасли показали отрицательный результат в отчетном году по от­ношению к прошлому. Однако, применение такого манёвра приводит к росту стоимости нефти на внутреннем рынке, а соответственно и росту цен на бензин. Для предотвращения повышенного роста цен на нефтепро­дукты было применено уменьшение акцизов на бензин, которые в даль­нейшем будут увеличиваться, хотя и небольшими темпами. На практике, осуществление налогового манёвра в сфере налогообложения нефти и нефтепродуктов, лишний раз доказывает необходимость тесной увязки таможенной, налоговой и бюджетной политики в процессе реализации ре­гулирующей и фискальной функций налогов.

Безусловно, государство уже сделало ряд шагов навстречу бизнесу: упростило процедуру государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, расширило режим саморегулирования, учредило институт уполномоченных по защите прав предпринимателей, создало Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, Федеральную корпорацию по развитию малого и среднего предпринимательства и т.п.

Кроме прочего, в сфере налогообложения принимались меры, направленные на налоговое стимулирование в развитии малого бизнеса – посредством специальных налоговых режимов. Речь идет о следующих мерах:

- список видов деятельности существенно расширен. В плане таких видов деятельности могут применять патентную систему налогообложения;

- дано право на использование двухлетних налоговых «каникул» УСН, а также по патентной системе налогообложения на работу в области бытовых услуг;

- субъекты РФ получили право понижать налоговые ставки для налогоплательщиков, которые используют УСН с объектом налогообложения в форме доходов – с 6 до 1%. Все зависит от категорий налогоплательщиков, от видов предпринимательства;

- представительные органы муниципалитетов получили право, как и законодательные органы городов федерального значения (Севастополь, Москва и Санкт-Петербург) – понижать ставки ЕНВД с 15 до 7,5%. Тут важна категория налогоплательщиков, а также вид занятия.

Чтобы повысить инвестиционную активность, согласно Посланию Главы государства, адресованному Федеральному Собранию от 1.03.18 года, Правительство разрабатывает план мероприятий, которые направлены на ускорение темпов роста инвестиций – преимущественно в капитал. Доля тут повышается до 25% в ВВП. В то же время по части бюджетной политики суммирование инвестиций должно предусматривать меры по таким направлениям: