Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Совершенствование налогообложения доходов физических лиц).pdf

Самостоятельно исчислять и платить НДФЛ могут лишь индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 227 НК РФ), а также физические лица при получении доходов (ст. 228 НК РФ):

- от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, в том числе при получении доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- при выплате которых налоговый агент не удержал налог;

- в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- в денежной и натуральной формах от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и организаторами азартных игр, за исключением выигрышей, выплачиваемых в букмекерской конторе и тотализаторе;

- в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абз. 3 п. 52 ст. 217 НК РФ; - от источников за пределами Российской Федерации (данное положение касается физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ). [2]

2.2 Динамика налога на доходы физических лиц в бюджет

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства. Данный налог выполняет регулирующую, фискальную и социальную функцию налогообложения.

В данном пункте курсовойработы проведем анализ поступления НДФЛ в бюджет Российской Федерации.

В таблице 2.1 представлено распределение поступлений от НДФЛ по бюджетам разных уровней в соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации. [3]

Таблица 2.1 - Распределение поступлений от НДФЛ в бюджеты Российской Федерации

Данные таблицы 2.1 демонстрируют, что доход от НФДЛ распределяется по всем уровням бюджетов РФ - в федеральный бюджет Российской Федерации, бюджеты субъектов РФ, бюджеты поселений, муниципальных районов и бюджеты городских округов. Отчисления зависят как от категории налогоплательщика, так и от статуса территории.

Далее проведем анализ поступления от налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет субъектов РФ и местные бюджеты РФ. В таблице 2.2 представлены суммы поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ, местные бюджеты и общие налоговые доходы данных бюджетов за 2011–2013 гг.

По данным таблицы 2.2 видно, что в 2014 году, по сравнению с 2013 годом, поступление НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличилось на 7,3%, в местные бюджеты увеличилось на 11,5%, а в 2015 году - на 4,7% в консолидированный бюджет РФ и на 6,7% в местные бюджеты.

Таблица 2.2 - Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты за 2013–2015 гг., млрд. руб.

Доля НДФЛ в общем объёме доходов бюджетов РФ в налоговых доходах за 2014 год составила в консолидированном бюджете 41,5%, что на 0,4% меньше по сравнению с 2013 годом, а в 2015 году – 40,6%, что на 0,9% меньше, чем в 2014 году. Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2014 г. составила 67,9%, что на 2% меньше, чем в 2013 г., а в 2015 г. — 63,6%, что на 4,3% меньше чем в 2014г.

Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет и местные бюджеты Российской Федерации в 2014 году увеличилось по сравнению с 2013 г., а также в 2015 году наблюдался рост поступлений от налога РФ по сравнению с 2014 годом.

Далее проанализируем влияние различных факторов на динамику налоговых поступлений от НДФЛ в бюджеты различных уровней. Поскольку налогоплательщиками данного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты РФ, а объектом обложения являются доходы, полученные в натуральной, денежной или в форме материальной выгоды, то целесообразно будет исследовать следующие общеэкономические показатели, которые прямо или косвенно будут влиять на формирование налоговой базы по НДФЛ:

- среднедушевой денежный доход;

- среднегодовая заработная плата;

- численности населения, занятого в экономике;

- индекс роста потребительских цен (инфляция). [10; с.3]

Таким образом, налог на доходы физических лиц составляет значительную часть бюджета Российской Федерации. На величину поступление подоходного налога в бюджет оказывают влияние такие экономические факторы, как среднедушевой денежный доход населения (прямое влияние), среднегодовая заработная плата (прямое влияние), среднегодовой численность населения, занятого в экономике (косвенное влияние) и индекс роста потребительских цен (косвенное влияние). Положительное изменение показателя среднегодовой численности населения, занятого в экономике, приводит к увеличению значения среднедушевого дохода населения. Следует помнить, что рост индекса потребительских цен должен приводить к увеличению показателя среднемесячной заработной платы. Данное обстоятельство будет способствовать повышению уровня жизни населения.

3 Совершенствование налогообложения доходов физических лиц

3.1 Проблемы зачисления налога на доходы физических лиц

Налогообложение физических лиц является дискутабельным, т.к. регулярно возникают различные споры, объясняющиеся в основном широким кругом налогоплательщиков, которые находятся абсолютно в различных социальных нишах.

Первая проблема налога на доходы физических лиц – это «плоская шкала» налогообложения. Наиболее часто поднимающийся в обществе вопрос - необходимость реформирования ставки налога, а также типа шкалы его взимания. Некоторые политические общественные деятели выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высоко и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан. Также и мировая практика прогрессивной шкалы говорит в ее пользу. Но в настоящий момент государство не идет на этот шаг, опасаясь снижения общей инвестиционной привлекательности России и ухудшения налоговых условий для формирующегося среднего класса, так же это создаст дополнительные стимулы для оттока из страны лучших специалистов.

На фоне данного противостояния в 2013 году Госдума отклонила три представленных законопроекта о реформировании ставки налога на доходы физических лиц, внесенных за период 2010-2012 гг.

Второй проблемой налога на доходы физических лиц является действующий порядок его зачисления. Правильно выбранная экономическая политика в отношении порядка распределения НДФЛ между бюджетами различных уровней является одной из важных составляющих успеха бюджетной реформы в РФ в целом [25; с. 46].

Указанный налог является самым массовым налогом с населения, и поэтому он более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны.

В соответствии с бюджетным законодательством, федеральный налог на доходы физических лиц распределяется между бюджетами субъекта федерации и бюджетами муниципальных образований (70 % – в бюджет субъекта федерации, 30 % – в бюджеты муниципальных образований (муниципальных районов минимум 20 %, поселений минимум 10 %, городских округов минимум 30 %). В настоящее время налогоплательщики уплачивают НДФЛ по месту работы, и, следовательно, зачисляется он в бюджет того региона, где работает налогоплательщик. Между тем расходы на образование, здравоохранение и другие социальные потребности данного работника производятся по месту его жительства.

Эта система уплаты НДФЛ создает негативные эффекты «экспорта» бюджетных расходов и «импорта» бюджетных доходов. Ярким примером этого несоответствия являются Москва и Санкт-Петербург, где работают жители прилегающих областей [30; с. 18].

В позиции государственных деятелей основным доводом в пользу существующего в настоящий момент порядка является значительные объемы поступлений от НДФЛ, сложность миграционной и социальной политик государства, удорожание администрирования налога, возникает дополнительный объем работ по перерегистрации налогоплательщиков, что потребует дальнейшего совершенствования системы администрирования НДФЛ [25; с. 46].

Третья проблема НДФЛ – возможность перевода данного налога в разряд региональных, а впоследствии и местных налогов. Это необходимо в связи с тем, что без предоставления права региональным и местным органам власти устанавливать ставки налога (в пределах, установленных НК РФ) и налоговые льготы теряет смысл перевод уплаты налога по месту жительства [17; с. 11].

При изучении налоговой политики государства обязательным является рассмотрение аналогичного вопроса в истории других государств. Манипулирование налоговыми ставками, налоговыми вычетами и льготами, а также другими элементами налога позволяет разным государствам по-разному использовать подоходный налог в качестве регулятора социальной сферы [5; с. 21].

Регулирующая функция налога может и должна быть использована в российском налогообложении, особенно в современной отечественной экономике, для которой характерно быстрое развитие новых высокодоходных производств с максимальным извлечением прибыли и крайне медленное развитие всех прочих отраслей. Отчасти именно этим обусловлен значительный разрыв в доходах граждан, на уменьшение которого должна быть направлена предстоящая реформа. Для реализации названной цели следует тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики осуществлять плавный переход к такой системе подоходного налогообложения, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и содействовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения [15; с. 355-358].

3.2 Перспективные направления реформирования налогообложения

Становление в Российской Федерации основ социально ориентированной рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы, отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа социальной справедливости.

Разумная налоговая политика обложения доходов должна содействовать повышению благосостояния и развитию населения. Без решения проблемы сбора налогов и пополнения ими в необходимых объемах государственного бюджета, переход к полноценной реализации социальных обязательств государства представляется трудно неосуществимым. В условиях кризисных ситуаций в экономике серьезно снижаются объемы поступающих налоговых доходов государства за счет снижения объемов собираемости налогов и сборов, которые оно направляет на поддержание уровня минимальных социальных потребностей российских граждан. При этом следует иметь в виду, что для гарантированного финансирования крупномасштабных федеральных целевых программ требуется выделения значительных ресурсов.