Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Совершенствование налогообложения доходов физических лиц).pdf

Исследование процесса функционирования налоговой системы России за последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала 2000-х годов наблюдается усиление государственной политики в сфере налогообложения доходов физических лиц, реализующей, прежде всего, цели обеспечения фискальной функции налога и ослаблении роли и значения его регулирующей функции. В связи с этим, в современных условиях объективно возникает потребность в усилении социальной функции налоговой системы, направленной на снижение социального неравенства между гражданами за счет перераспределения доходов физических лиц, имеющих высокие доходы.

Налог на доходы физических лиц обладает высокой социальной значимостью, поскольку прямо и непосредственно затрагивает экономические интересы миллионов наемных работников, занятых в экономической сфере. Порядок взимания доходов наиболее наглядно демонстрирует реализацию принципа социальной справедливости или несправедливости, поскольку частично сглаживаются различия среди слоев населения в конечном потреблении товаров и услуг.

По мнению большинства ученых, на современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России. Подоходное налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам:

− каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства; − административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

Подвергаясь периодическому реформированию, система подоходного обложения населения в развитых странах обеспечивает баланс целей экономической и социальной политики государства. Реформирование НДФЛ направлено на:

− повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

− упрощение системы исчисления подоходного налога; − создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

− устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

− содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений (инвестиций);

- улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций.

Сегодня порядок взимания налога определяется главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц». Основная цель введения государством налога состоит в пополнении федерального бюджета налоговыми доходами за счет учета всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме. Сложившаяся в России практика исчислении и уплаты налога, серьезно отстает от практики его исчисления и уплаты в странах Западной Европы и США. Так, до настоящего времени при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми органами России не практикуется деление дохода физических лиц на необходимую и свободную части, что получило широкое распространение в западной практике налогообложения. Между тем, необходимость в использовании такого подхода к организации налогообложения доходов российских граждан, становится все более и более очевидной. На первый план выдвигаются вопросы определения основных показателей и критериев оценки самого дохода, с точки зрения измерения его величины и структуры для целей налогообложения. Некоторые ученые высказывают точку зрения, в соответствии с которой, «критериями разделения дохода на «необходимую» и «свободную» части являются: доля расходов на питание, (чем она выше, тем семья беднее); соотношение дохода гражданина со среднедушевым доходом по стране в целом, (чем больше это превышение, тем большей суммой свободного дохода располагает налогоплательщик) [4; с. 234].

В настоящее время требуется изменение статуса стандартного налогового вычета и замена его необлагаемым минимумом, рассчитанным исходя из величины прожиточного минимума.

Ежегодно величина необлагаемого минимума подлежит индексации с учетом инфляционных процессов.

Необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц в размере не менее 80000 руб. в год будет способствовать достижению величины дохода, необлагаемого налогом, размеров прожиточного минимума, рассчитанного в среднем по РФ по данным за 2015 год.

Вышесказанное позволит поднять уровень жизни населения, создаст условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ данная мера позволит также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам доходов в группу с минимальной налоговой ставкой попадут доходы, составляющие от 80001 руб. до 300000 руб. в год; для применения стандартной налоговой ставки - доходы от 300001 руб. до 1200000 руб. в год. Указанные две группы охватят доходы, получаемые 70% населения. При этом доходы, получаемые 2/3 налогоплательщиков указанной группы – предполагается облагать по минимальной ставке, а 1/3 группы – по стандартной ставке. В результате будут созданы условия для снижения налоговой нагрузки на основную долю налогоплательщиков - физических лиц. Остальные 30% населения, согласно статистическим данным, получают доходы от 1200000 руб. в год. Решение обозначенных выше задач, в том числе нацеленность на социально ориентированное перераспределение национального дохода, минимизацию выпадающих доходов, сохранение стимулов к высококвалифицированному труду, предопределило предложение о разделении этой укрупненной группы также на две подгруппы: доходы от 1200000 руб. до 3000000 руб. в год (повышенная налоговая ставка) и доходы свыше 3000000 руб. (максимальная налоговая ставка).

Ставки прогрессии должны быть установлены не только в увязке со статистическими данными о размерах доходов налогоплательщиков НДФЛ, но также с учетом платежеспособности различных групп налогоплательщиков.

Предельное значение налоговой ставки должно составлять не более 20-25% - уровень, при котором не возникнут условия для ухода налогоплательщиков в «тень».

Также представляется нежелательной резкая дифференциация размеров налоговых ставок, более целесообразным является введение нескольких ставок размерами от 10% до 20%. В дальнейшем налоговые ставки могут быть увеличены для более высоких доходов, однако, данный процесс должен находиться в прямой взаимосвязи с динамикой бюджетных расходов на социальную сферу.

Исходя из предложенной градации доходов как объекта подоходного налогообложения, а также с целью выполнения фискальной и регулирующей функции НДФЛ на современном этапе национального развития обосновывается применение четырех уровней налоговой ставки: минимальная, стандартная, повышенная, максимальная. В соответствии с теорией В.Петти излишняя прогрессивность налогообложения подрывает основополагающие принципы социальной справедливости, в связи с чем, прогрессивная шкала должна предусматривать наличие промежуточной налоговой ставки, призванной выполнять функции сглаживания прогрессии с целью избежания резких скачков в размерах налоговых ставок. Учитывая сложившуюся долю НДФЛ в налоговых доходах предложены налоговые ставки соответственно на уровне 10%, 13%, 17% и 20%. С целью выполнения регулирующей функции НДФЛ и достижения сглаживания социального неравенства максимальная налоговая ставка должна применяться к доходам, не менее, чем в 3 раза превышающим размер доходов, являющихся средними по стране.

В ниже следующей таблице приведена предлагаемая градация налоговых ставок в зависимости от уровня дохода налогоплательщика.

Таблица 3.1 - Проект налоговых ставок НДФЛ

Таким образом, в результате комплексного использования таких элементов подоходного налогообложения, как объект налогообложения и налоговые ставки, возможно повышение роли НДФЛ как инструмента решения одной из задач социальной политики Российской Федерации –преодоления социального неравенства и чрезмерной дифференциации доходов граждан.

Оценить эффективность предлагаемой реформы позволит приближенный расчет прогноза поступлений от налога на доходы физических лиц, основанный на данных за 2015 год о распределении населения по размерам доходов, численности занятого населения, а также на составленном прогнозе темпов роста поступлений от НДФЛ. В таблице 3.2 представим структуру налоговой базы по НДФЛ.

Таблица 3.2 – Структура налоговой базы

Исходя из представленных данных в период с 2016 по 2018 год поступления от налога на доходы физических лиц составили бы от 3799,2 млрд. руб. до 7235,2 млрд. руб., что выше соответствующих доходов при существующей системе налогообложения доходов физических лиц минимум на 35%. Данное увеличение доходов бюджетной системы иллюстрирует возможность эффективного использования предлагаемой реформы для реализации регулирующей функции налога. Дополнительный доход бюджетной системы необходимо направить на цели социальной политики государства, поддержки малоимущих слоев населения, развитие бесплатной медицины и образования, дополнительные пенсии. Таким образом за счет целевого перераспределения дополнительных доходов бюджетной системы будет реализована социальная направленность реформы.

Между тем, можно предложить и другие возможные корректировки НДФЛ.

Потребность в строительстве социально ориентированной рыночной экономики предполагает дальнейшее совершенствование налогообложения доходов физических лиц, постепенный переход к введению прогрессивной шкалы налогообложения доходов и изменение подходов государства к определению величины необлагаемого налогом минимума. Государство должно выстроить такую систему распределительных отношений, при которой бы экономический рост сопровождался повышением благосостояния большинства населения нашей страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц. При помощи данного налога обеспечиваются денежные поступления в региональный и местный бюджет, регулируется уровень доходов населения, а также структура собственного потребления и сбережения граждан, стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов.

В ходе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

- изучены основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;

- охарактеризован налог на доходы физических лиц и его элементы;

- проведен сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;

- проведен анализ динамики поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет;

- рассмотрены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;

- проведен анализ проблем налогообложения доходов физических лиц;

- разработаны перспективные направления реформирования налогообложения.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены в размере 9, 13, 15, 30 и 35%. Общая ставка составляет 13%.

Чтобы определить размер своего налогового обязательства налогоплательщику необходимо знать налоговую базу и ставку налога, пo которой облагается доход.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу налогоплательщика включаются все налогооблагаемые доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, либо право на распоряжение которыми у него возникло, a также доходы в виде материальной выгоды, которая определяется ст. 212 НК РФ.