Файл: Учет наличных денежных средств на кассе предприятия.pdf

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами.^[12]

Можно открывать счета в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет организации.^[13]

Чтобы открыть валютный счет, организация обязана предоставить в уполномоченный банк необходимые документы. На основании их банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т. п.

После заключения договора банк открывает клиенту два валютных счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая за экспорт товара, зачисляется сначала на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляется на текущий валютный счет организации.

По валютным счетам банк начисляет и выплачивает проценты в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5 %).

Предприятие может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1, 2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражают поступлениеденежных средств на валютные счета предприятия, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.^[14]

Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 63 «Расчеты по претензиям».

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подписями ответственных лиц. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на конец дня и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.^[15]

Остаток денег в кассе на конец каждого рабочего дня не должен превышать лимита, установленного банком при согласовании с руководителем предприятия.^[16]

Лимит кассы - сумма денежных средств, которая может постоянно находиться в кассе предприятия. Эта сумма устанавливается ЦБ РФ в зависимости от конкретных условий и используется на ежедневные мелкие расходы. Если в кассе накапливается сумма денежных средств, превышающая установленный лимит, то деньги вносятся из кассы в банк, на расчетный счет. В порядке исключения разрешается хранить деньги сверх лимита в течение трех дней, в период выдачи заработной платы (для организаций, расположенных в районах Крайнего севера - не более 5 дней). Превышение лимита кассы возможно теперь при получении организацией или индивидуальным предпринимателем наличных денежных средств в праздничные или в выходные дни. Например, кредитные учреждения зачастую в эти дни не работают, поэтому налогоплательщикам разрешается превышать лимит. Теперь руководителям или ИП дано право самостоятельно определять срок выплаты заработной платы и указывать его в платежных или расчетноплатежных ведомостях. Главное, чтобы срок не превышал пяти рабочих дней, включая день получение денежных средств в банке.

Предприятиям предоставлена возможность самостоятельно устанавливать объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе. Ни о каком участии банков в этой процедуре не уточняется, достаточно распоряжения руководителя в произвольной форме. Уведомление банка о размере установленного лимита остатка кассы не обязательно.^[17]

Чтобы определить лимит кассы, нужно исходить из полученной ранее выручки. Период, за который считается выручка, определяется предприятием самостоятельно, выручку - за предыдущие месяцы, за время пика продаж в текущем году или за любой период прошлого года. Длительность периода не должна превышать 92 рабочих дня. Периодичность сдачи излишков - не реже одного раза за семь рабочих дней, период можно увеличить до 14 рабочих дней в особых случаях, когда технически делать это чаще сложно.^[18]

Распространение на индивидуальных предпринимателей порядка соблюдения кассовой дисциплины до недавнего времени не предполагалось. Нормотворческим органом в области денежных расчетов и порядка ведения кассовых операций в соответствии со ст. 34 федерального закона от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» является Банк России. Решением Совета директоров Банка России № 40 был утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (Порядок). Данным документом установлена обязанность организаций всех форм собственности вести кассовую книгу, хранить свободные наличные денежные средства в банке, иметь специально оборудованное помещение кассы.

Максимально допустимую сумму наличных денежных средств в кассе определяет руководитель организации или индивидуальный предприниматель после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денежных средств на конец рабочего дня. Минфином России определено, что бухгалтерский учет ИП не ведется только в том случае, если он переведен на уплату ЕНВД. Если предпринимателем ведется деятельность помимо «вмененной» еще и иная, то в части «иной» он обязан вести раздельный учет имущества.^[19]

Кроме того, кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета.

Учитывая тот факт, что индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, и вся выручка, которую он получает от своей деятельности, становится его личными средствами, он может распоряжаться ею по своему усмотрению, если это не связано с предпринимательской деятельностью. индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.^[20]

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовой технике. Проверка штрихкодов и локальных кодов товаров в реквизитах кассовых чеков к компетенции налоговых органов не относится.

Ввиду обязательности кассового обслуживания своей деятельности все большим количеством субъектов целесообразно обратить внимание на обязательные реквизиты кассового чека, выдаваемого покупателям при наличных денежных расчетах.^[21]

Обязательными реквизитами кассового чека являются:

• наименование организации;
• идентификационный номер организации-налогоплательщика;
• заводской номер контрольно-кассовой машины;
• порядковый номер чека;
• дата и время покупки (оказания услуги);
• стоимость покупки (услуги);
• признак фискального режима.

1.2. Контроль денежных средств в кассе предприятия

Контроль кассовых операций производится сплошным способом. Кассовые документы подвергаются сплошной проверке со дня окончания предыдущей ревизии или аудиторской проверки. При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.^[22]

При проверке используются следующие первичные документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов, кассовая книга, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами, журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банке», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников», ведомости к соответствующим журналам-ордерам по дебету счетов, а также машинограммы при автоматизированной обработке учетной информации.

Проводя ревизию кассовых операций, необходимо проверить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, достоверность и законность совершенных операций с наличными деньгами.^[23]

Одной из задач проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций является контроль правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены чернилами четко, ясно, без помарок. Незаполнение отдельных реквизитов часто используется с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются.^[24]

Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию и выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При обнаружении пропуска в нумерации ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

Проверяя соблюдение кассовой дисциплины, следует выяснить:

- не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;

- использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;

- своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).^[25]

Предприятия могут хранить в кассе наличные деньги в пределах лимитов, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком. Лимит остатка наличных денег в кассе и норма использования выручки на неотложные нужды устанавливаются учреждениями банка, в котором открыт расчетный счет, по согласованию с руководителем предприятия. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета.^[26]

Проверяя кассовые операции, нужно установить их законность, достоверность и хозяйственную целесообразность. При этом особенно тщательно анализируется полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных из банка. Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем встречной и взаимной сверке данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Все чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Ạннулировано» следует хранить подклеенными к корешкам чеков. Запрещается доверять хранение чековых книжек другому лицу, в частности кассиру, получающему по чекам наличные деньги из банка, а также подписывать незаполненные чеки. Не следует выписывать чеки на предъявителя, должны использоваться только именные чеки.