Файл: Налоги с физ. лиц и их экономическое значение.pdf

2.1 Роль налогов с физических лиц в формировании бюджета РФ

В России система налогообложения доходов граждан начала формироваться в 1991 году, с ведением Закона «О подоходном налоге с физических лиц». Обязанность уплачивать налоги в России является конституционной обязанностью граждан. Статья 57 Конституции России гласит: «Каждый обязан платить законно установленные налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» [1].

В соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц» в России применялась, как и в большинстве экономически развитых странах, прогрессивная шкала налога, означающая повышение ставки налога по мере увеличения доходной базы физического лица. Прогрессивная шкала более плотно учитывает один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости.

Более состоятельные граждане должны платить налог в больших размерах, нежели люди с меньшим уровнем дохода. В качестве одной из мер по совершенствованию налоговой системы в России Государственной Думой РФ предлагается введение прогрессивной шкалы подоходного налога граждан. Вместе с тем, больший доход получает человек, который имеет более высокую квалификацию и больше эффективнее работает. Поэтому при вводе прогрессивной шкалы налогообложения необходимо учитывать фактор стоимости каждого отдельного человека на рынке труда.

НДФЛ самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. 

Рассмотрим данные налоговых органов о поступлении налогов в консо-лидированный бюджет субъектов Российской Федерации в 2018-2019 годах.

Поступление налоговых доходов  в  2019 году составило 838,4 млрд. руб., это на 8,5% (+65,9 млрд. руб.) больше поступлений 2018 году – в основном, за счет роста поступлений по НДС  в 1,3 раза (+32,4 млрд. руб.), по НДПИ – на 4,2% (15,1 млрд. руб.) и прибыли – на 10,6% (13,6 млрд. рублей).

При этом в федеральный бюджет зачислено 550,2 млрд. руб., что на 5,5% (+28,9 млрд. руб.) больше поступлений 2018г., рост на 14,7% (+36,9 млрд. руб.), в том числе:

- в бюджет поступило 246,3 млрд. руб., рост  на 15,6% (+33,2 млрд. рублей);

-  в местный бюджет – 41,9 млрд. руб., рост на 9,7% (+3,7 млрд. рублей).

Поступления страховых взносов на обязательное социальное страхование за 2019г. достигли 162,9 млрд. руб. и возросли относительно 2018г. на 7,7% (+11,7 млрд. руб.)

Поступление налога на доходы физических лиц за 2019 год возросло по сравнению с 2018г. на 8,2% (+6,2 млрд руб.), составив 81,7 млрд рублей - за счет увеличения заработной платы, выплаты премиальных и дивидендов.

По земельному налогу поступило 8,1 млрд руб. со снижением относительно 2018 г. на 2,1% (-169,5 млн руб.), в т.ч. за счет уменьшения поступлений по земельному налогу с организаций  на 2,1% (-151,4 млн руб.

Поступления по налогу на имущество организаций за 2019г. составили 24,5 млрд. руб. и уменьшились относительно 2018г. на 7,7% (-2 млрд руб.) – в связи с отменой с 01.01.2019г. налога на движимое имущество (согласно п.19 ст.2 закона 302-ФЗ внесены поправки в п.1 ст.374 Налогового Кодекса РФ).

Поступления имущественных налогов с физических лиц за 2019г. достигли 7,1 млрд руб., в том числе поступление земельного налога с физических лиц составило 1,1 млрд руб., налога на имущество физических лиц – 1,9 млрд руб. и транспортного налога – 4,1 млрд рублей.

На 8,4% (+423,5 млн. руб.) увеличилось поступление транспортного налога, составив 5,5 млрд. рублей. В том числе поступление транспортного налога с физических лиц  составило 4,1 млрд руб. с ростом к 2018г. на 8% (+304,2 млн.руб.), транспортного налога с организаций – 1,4 млрд.руб., рост на 9,5% (+119,3 млн.руб).

Поступления по утилизационному сбору сложились на уровне 28,9 млрд руб. и уменьшились относительно 2018г. на 6,3% (-2 млрд рублей)- в связи с сокращением реализации самоходных машин и прицепов к ним.

Поступление налога, взимаемого по упрощенной системе налогообложения, составило 10,4 млрд. руб. и увеличилось к 2018г. на 17,6% (+1,6 млрд руб.) - в связи с увеличением  производства товаров, работ и услуг и ростом цен на них на внутреннем рынке. По единому налогу на вмененный доход поступления составили 1,9 млрд руб. и увеличились на 1,4% (+25,9 млн руб.).

 Поступление единого сельскохозяйственного налога в 2019г. составило 111,9 млн руб. и увеличилось на 13,0% (+12,9 млн руб.), налога взимаемого в связи с применением патентной системы – 89,0 млн руб., рост на 22,9% (+16,6 млн руб.). Сумма налога на профессиональный доходза 2019г. достигла 109,5 млн рублей (в том числе поступления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования составили 40,5 млн рублей). 

Одним из дестабилизирующих социально-экономические факторы является существование налоговой задолженности. Задолженность значится как большая проблема для государства, поскольку ее значительная сумма существенным образом ограничивает объем финансовых ресурсов.

Большинство задолженностей по федеральным налогам и сборам – 481,3 млрд. руб., из них урегулировано всего – 116 млрд. руб. Наименьшая задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых – 3,1 млрд. руб., из них урегулировано - 1,4 млрд. рублей.

Задолженность значительна в результате экономического кризиса, что подтолкнуло хозяйствующих субъектов к неуплате налогов или укрывательству фактических показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Основными причинами образования задолженности являются неуплата платежей, доначисленных по результатам налоговых проверок, и неуплата текущих платежей.

Рассмотрев мнения различных авторов, можно прийти к выводу, что налоговая задолженность - это общий объем невыполненных обязательств по уплате законодательно установленных налогов и сборов, начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, и присужденных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства, который выражается в денежной форме.

Данные региональные особенности, которые, прежде всего, касаются различного рода льгот, предоставляемых отдельным группам налогоплательщиков: владельцам личных подсобных хозяйств, семьям, имеющим детей, индивидуальным предпринимателям, привлекающим наемных работников, физическим лицам, продающим принадлежащие им объекты недвижимости.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Об этом свидетельствуют три фактора:

1. социально-экономическая направленность политики России.
2. признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран.
3. правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения.

Налог на доходы физических лиц является основным бюджетообразующим налогом, следовательно, актуальным является полнота и своевременность поступления НДФЛ в бюджет республик, при одновременном повышении качества налогового администрирования.

2.2 Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей [5].

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации[6]. А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов.

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год [5].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять — 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.
В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.[7]

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:
1) при получении дивидендов;
2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.;
3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Основание - п.3 ст.224 НК РФ.

Исключением являются:

1. доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;
2. доходы иностранных работников — высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента (ст. ст. 13.2 и 13.3 Закона N 115-ФЗ). В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ [7].

Особенность исчисления налога на имущество физических лиц состоит в том, что определение ставки налога зависит от количества имущества, расположенного на территории одного муниципального образования и его инвентаризационной стоимости.

Пунктом 1 статьи 359 устанавливается порядок определения налоговой базы в зависимости от категории транспортного средства, выступающего объектом налогообложения по транспортному налогу, что в равной мере относится как к физическим лицам, так и организациям. При этом, как и при разрешении вопроса о налоговых ставках, транспортные средства разделены на 3 группы по принципу: с двигателем, водные, по которым возможно в качестве физического показателя избрать вместимость, и все остальные. Естественно, для каждой группы избраны свои физические показатели налоговой базы.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Такая оценка основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Земельный налог с физических лиц начисляется налоговыми органами и уплачиваются гражданами на основании уведомлений, направляемых в их адрес из инспекций.

 Таким образом основой необходимости существования налогов выступает то, что без изъятия части доходов у населения и субъектов экономической деятельности в пользу казны невозможно формирование централизованных ресурсов в форме бюджета, без существования которого государство не смогло бы реализовывать возложенные на него функции.

2.3 Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства

Действующее законодательство установило виды и размеры ответственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Основополагающими нормативными актами в сфере ответственности является:

• Закон от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» (ст.13);
• Закон от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц» (ст.22);
• Закон от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РФ» (ст.10,12) (по состоянию на 1 января 1997 г.);
• Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7);
• Уголовный кодекс РФ (ст.198).

Исходя из вышеперечисленных нормативных актов, физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды ответственности, как финансовую (налоговую), административную, так и уголовную.

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за нарушение налогового законодательства необходимо установить в его действиях противоправность и виновность.

Противоправность - это нарушение норм налогового законодательства. Нарушение может выражаться путем неправомерного действия, например, включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем бездействия, к примеру, задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о доходах и т.п.