Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Понятие, сущность, функции и классификация налогов).pdf

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с твердыми ставками размер ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Также налоги делятся в зависимости от сроков уплаты. Различают:

- срочные налоги, уплачиваемые к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Помимо вышеперечисленных, возможна классификация налогов и по другим признакам. Например, в зависимости от характера связи «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» можно различать:

1) налоги, построенные по принципу резидентства;

2) налоги, которые построены по принципу территориальности.

Если резидентских налогах субъект определяет объект налога, то в территориальных – наоборот.

Одним из самых важных признаков для классификации хозяйствующих субъектов является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

- включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

- включаются в цену продукции;

- относятся на финансовый результат;

- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

- финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

- удерживаются из доходов работника.

О роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить, в основном, не по количеству соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в нашей стране преобладает доля налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, несмотря на имеющуюся тенденцию роста, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15%. Этот показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, обеспечивают около 50 - 60% всех налоговых доходов бюджетов. ^[21][9].

Помимо вышеприведенных признаков возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, например, по характеру отражения в бухгалтерском учете или в зависимости от характера связи двух элементов - "субъекта налогообложения" и "объекта налогообложения".

В международной практике применяется несколько систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация Организации экономического развития и сотрудничества (ОЭСР), классификация Международного валютного фонда (МВФ), классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС).

Наиболее подробной и в тоже время самой простой является классификация по ОЭСР. В зависимости от объекта налогообложения каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенной группе и подгруппе. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим признакам^[22] [1].

Классификация МВФ похожа на классификацию ОЭСР. Принципы формирования и названия основных групп налогов у них общие, однако, классификация МВФ менее подробна и имеет другие несущественные отличия.

Классификация по СНС существенно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ за счет использования подхода, имеющего сходство с традиционной налоговой классификацией. В данной классификации налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.

Согласно ЕСЭИС выделяются следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяют в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины^[23] [1].

Исходя из всего вышеперечисленного, необходимо отметить, что налоговая система это важнейший инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие нашей стране достойно развиваться. В мире существует огромное количество различных видов и классификаций налогов. Изучение и анализ наиболее перспективных практик налогообложения и адаптация их к современным российским условиям позволит выстроить собственную эффективную налоговую систему. Во второй главе курсовой работы будут рассмотрены методы налогообложения в развитых странах.

Глава 2. Методы налогообложения в зарубежных странах

Для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходимо тщательное изучение и анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

При создании налоговой системы в ее основу закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту (ВВП), общее количество и состав налогов, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок, приоритетность налогообложения определенных категорий налогоплательщиков или сфер хозяйственной деятельности, распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровней и так далее. Один из самых важных параметров, который определяет налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения. В зависимости от того, какова доля тех или иных доходов, можно выделить следующие основные модели налогообложения: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная.

При тщательном исследовании можно выявить общие черты, свойственные всем налоговым системам: поиск путей увеличения налоговых доходов государства, построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Каждой стране присуща своя, отличная от других, налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Англосаксонская модель налогообложения существует в таких государствах как Австралия, Великобритания, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, то есть взимание прямых налогов с физических лиц. Доля косвенных налогов в доходах этих стран несущественна.

Евроконтинентальная модель налогообложения характеризуется значительным косвенным налогообложением и высокой долей отчислений на социальное страхование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.

Латиноамериканская модель налогообложения в большей степени основывается на косвенном налогообложении, которое является наиболее эффективным в условиях высокой инфляции (Боливия, Чили, Перу)^[24][10].

К числу государств со смешанной моделью относятся те системы налогообложения, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной модели налогообложения. Смешанной можно признать модель налогообложения, сложившуюся в Японии. В этой стране структура налоговых поступлений в целом примерно такая же, как и в государствах, имеющих англосаксонскую модель налогообложения, однако, в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов.

Для типизации налоговой системы важное значение имеет национальное или административно-территориальное устройство государства. Именно форма государственного устройства во многом определяет правовое положение составных частей той или иной страны, а также разграничение полномочий центральных и местных органов власти в формировании бюджетов посредством налогообложения. Выделяют системы налогов и сборов трех типов государств: федеративных (Австралия, Германия, Испания, Бразилия, Канада и США), конфедеративных (Швейцария) и унитарных (Великобритания, Китай, Италия, Франция, Швеция, Япония).

Основой построения налоговых систем федеративных государств является налоговый федерализм, который представляет собой систему принципов деятельности и разграничения компетенции органов центральной и региональной власти в отношении налоговых отношений. При разграничении налоговых полномочий подходы государств различаются в зависимости от особенностей их формирования и правовых традиций. Например в Германии нашел свое место подход, основывающийся на представлении федеральным властям обширных полномочий в вопросах налогообложения, причем земли ограничены в праве установления налогов, аналогичных федеральным. При этом земли осуществляют взимание федеральных и местных налогов, средства от которых перераспределяются между федеральным и земельными бюджетами на основе принципа «выравнивания» их доходов. Второй подход, которого придерживаются США, предполагает наделение штатов правом формирования собственных налоговых систем на основе своего законодательства. В частности, подоходное налогообложение осуществляется одновременно на федеральном уровне и на уровне штатов. В Швейцарии, которая является конфедеративным государством, используется особый подход, который отличен от всех предыдущих. Он заключается в том, что кантоны, которые образуют конфедерацию и являющиеся суверенными территориями, сами определяют пределы компетенции центральных властей в вопросах установления и взимания налогов. Фактически в этом случае речь идет о делегировании кантонами центру части своих полномочий по налогообложению.

Наличие составных частей в устройстве федеративных и конфедеративных государств, приводит к необходимости формирования не только государственных и местных, но также и региональных бюджетов. Это означает, что наряду с центральными и местными налогами в налоговых системах таких государств должны присутствовать региональные налоги. Поэтому налоговые системы федераций и конфедераций являются трехуровневыми.

Унитарные страны, которых мире большинство, представляют собой цельные государственные образования, составляющие их административно-территориальные единицы обычно не наделены суверенными правами, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения. Налоговые системы таких государств, как правило двухуровневые и включают лишь центральные и местные налоги. В унитарных государствах, имеющих в своем составе автономные национальные образования (Азербайджан, Украина), налоговые системы могут включать дополнительный уровень налогообложения на соответствующей территории ^[25] [16].

Таким образом, в мире представлено огромное многообразие налоговых систем. Рассмотреть их все в рамках данной курсовой работы не представляется возможным, а потому проанализируем особенности налоговых систем лишь некоторых развитых стран мира.

2.1 Налоговые системы развитых европейских стран

Начнем рассмотрение налоговых систем европейских стран с Франции. Налоговая система этой страны с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему. Эта система построена на государственном и местном уровнях.

К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

1) стабильность перечня налогов и сборов и правил их взимания;

2) широкую систему льгот и скидок;

3) преобладание косвенных налогов;

4) социальная направленность;

5) учет территориальных аспектов;

6) открытость для международных налоговых соглашений^[26] [17].

Во Франции вопросы налогообложения регулируются Генеральным налоговым кодексом и Книгой фискальных процедур, принятыми, соответственно, декретами от 6 апреля 1950г. и 15 сентября 1981г. Помимо этого, вопросы налогообложения регулируются большим количеством нормативных актов, которые не вошли в Генеральный налоговый кодекс.