Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (Понятие, сущность, функции и классификация налогов).pdf

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не может превышать двадцати процентов дохода.

В структуре доходов бюджета Дании около 50% занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы разделяются по группам:

личные доходы;

доходы от капитала;

налогооблагаемый простой доход, который равен сумме двух предыдущих позиций;

доход от акций^[35] [3].

Сам налог состоит из государственного, муниципального и церковного налога.

Налог в социальные фонды в Дании введен в 1994 г., и взимается, как и в России, работодателем, после чего перечисляется в фонд.

В Норвегии, как и в других странах с развитой рыночной экономикой, подоходный налог с граждан имеет одно из ключевых значений в доходах бюджета. Физическое лицо, которое реально присутствует либо собирается присутствовать на территории Норвегии более 6 месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить не только национальные, но в том числе и местные налоги со всего дохода, полученного как в стране так и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полностью освобождаются от налогов только те лица, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, но только при условии реального присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году^[36][3].

Совокупный налогооблагаемый доход включает следующие основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, алименты, пенсии, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Выделяются следующие группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, выплачиваемый с сумм чистого дохода, превышающих 23400 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 47000 норвежских крон для второй группы.

Индивидуальный доход (определяемый как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220499-248600 норвежских крон, налог составляет 9,4 %, а при доходах свыше 248600 норвежских крон - 13,8 %. Для второй группы ставка 9,4 % действует при доходах 267499 - 278600 норвежских крон, 13,8 % - если доход превышает 278600 норвежских крон^[37][3].

Из своей зарплаты работники выплачивают взносы в социальные фонды в размере 7,9 %. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,6 % от их дохода, если он не превышает 447500 норвежских крон, и 7,9 % при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по уменьшенной ставке – 3,1 %. Аналогичная ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане должны в общем порядке уплачивать страховые взносы, однако, при наличии соответствующего налогового соглашения может быть предоставлено исключение из правил. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

В Финляндии установлены значительные льготы в случае открытия бизнеса резидентам стран-участниц Европейского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они могут основывать предприятия и заниматься коммерческой деятельностью на территории Финляндии без всяких ограничений. В иных случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компания считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов составляет более 1 млн. финляндских марок или количество наемных работников - более 1000) контролируется государством, а также иностранные инвесторы должны получить специальное разрешение Министерства промышленности и торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия.

В отношении иностранных собственников в Финляндии не существует никаких ограничений, хотя в случае приобретения недвижимости на территории Финляндии для отдыха, иностранный гражданин обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Таким образом, практически отсутствуют ограничения, препятствующие притоку зарубежных инвестиций в страну ^[38][3].

Однако, все иностранные инвестиции должны обязательно регистрироваться в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена по причине того, что необходимо регулировать иностранные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых целях необходимо брать разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Ограничения на вывоз капитала и полученной в результате экономической отсутствуют.

Самыми распространенными организационно-правовыми видами предпринимательской деятельности являются компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. Согласно законодательства обществам с ограниченной ответственностью необходимо зарегистрироваться также в торговом регистре. Минимальный размер уставного капитала составляет пять тысяч финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, но при желании оно может быть внесено в этот регистр.

Самыми распространенными организационно-правовыми формы зарубежных предприятий являются филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается крайне редко среди иностранных хозяйствующих субъектов.

В случае открытия на территории Финляндии зарубежного представительства необходимо выполнить следующее условие, а именно: исполнительный директор и как минимум 50% правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Однако, при получении специального разрешения возможно исключение из правил.

В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми освобождениями, такими, как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50 %^[39][3].

Муниципалитет, в целях поощрения организации предприятий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, которые служат источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов.

Корпоративным налогом облагается весь доход, не только непосредственные доходы, но и доходы на прирост капитала компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, которые они получили из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по законодательству этой страны.

В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам - 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (На данный момент только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)^[40] [3].

Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 27,9 %, не существует разделения ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществлять в течение шести месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. В конце отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

При налогообложении физических лиц существует определенная специфика. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. Для уточнения принципа резидента в Финляндии учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище или другое имущество на ее территории. Граждане Финляндии, которые эмигрировали из нее, как минимум еще 3 года считаются резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что данный гражданин не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.

Граждане Финляндии и иностранные граждане, которые имеют статус резидента, обязаны платить не только государственные, но в том числе и местные налоги со всего дохода, который они получают в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга^[41][3].

В Швеции к ведению бизнеса предъявляются более жесткие требования. Для того, чтобы получить статус юридического лица все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе и как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. При этом допускаются исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистраций или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций^[42][5].

В cкандинавских странах ведение налогового учета является более простым, в частности, в Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.

Необходимо отметить, что скандинавские страны защищают налоговые интересы своих граждан в том числе и за рубежом, а не только внутри страны. Например, при выезде за рубеж резиденты Швеции могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

работа в течение года на одном и том же предприятии в одной и той же стране;

установление льгот не международными соглашениями, а на основе законодательства этой страны;

работодателем является правительство Швеции.

В Швеции налоговая система является двухуровневой, т.е. налоги взимаются и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет парламент страны (Риксдаг), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление - за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в России, является отличительной чертой системы. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда подразделяются следующим образом (%):

на пенсионное обеспечение - 13;

на медицинское страхование - 8,43;

на народную пенсию (при отсутствии выслуги лет) - 5,86;

на пенсионную страховку - 0,2;

на страхование от производственного травматизма - 1,38;

на превентивную защиту сотрудников - 0,17;

на выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу - 2,12;

на гарантию заработной платы в случае банкротства компании - 0,2;

на страхование жизни - 0,61;

на групповую страховку - 0,95;

на пособие при увольнении - 0,28;

на дополнительную пенсию - 3,1;

на страховку травматизма - 1;

в гарантийный фонд - 0,06;

налог на различные пенсионные платежи - 0,6;.

Швеция до начала 90-х г. была лидером по размерам налоговых ставок, но в результате сокращений инвестиций и перевода производства за пределы страны властям пришлось провести налоговую реформу ^[43][2].

Таким образом, мы рассмотрели во второй главе различные налоговые системы различных государств. Как видно из приведенного выше материала, в мире существует огромное количество разнообразных налоговых систем. При изучении зарубежного опыта особое внимание следует уделять рассматриванию налогообложению тех стран, форма правления и государственное устройство которых близки Российской Федерации. Грамотный анализ принципов построения этих систем и адаптация их к современным российским условиям позволит усовершенствовать отечественную налоговую систему и добиться значительных результатов в вопросах налогообложения. Однако, исследуя системы налогообложения других стран, особенно при попытке внедрения их в нашей стране, необходимо не слепо копировать зарубежный опыт, а адаптировать его под существующие сегодня российские реалии, уровень развития экономики, общества, наш менталитет.