Файл: Налоговое право в системе налогов и сборов РФ.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - древнейший институт человеческой цивилизации, важный атрибут государства. Поэтому и история налогообложения связана с зарождением и развитием государственности. Отдельные налоговые нормы можно отыскать уже в Законах Ману, Законнике Хаммурапи, Законах 12 таблиц, Салической Правде и других древнейших источниках права.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной законом порядке. Налоги считаются важным звеном экономических отношений в обществе с этапа возникновения государства. Становление и изменение форм государственного устройства каждый раз сопровождается преобразованием налоговой системы. В настоящем цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на положение научно-технического прогресса. Успешное проведение налоговой политики государства зависит  от разумного налогового законодательства и действующей системы контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности налогового законодательства, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как в следствие, уклонение от налогов, имеет место быть зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы, как важного условия его осуществления.

Совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с  налоговым  кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях, в построении и способах исчисления коих реализуются конкретные принципы, образуют налоговую систему государства.

Процесс развития норм налогового законодательства выявил особенную значимость многих институтов налогового законодательства и сфер налоговых отношений. Налоговое законодательство становится важнейшим регулятором социально-экономического развития общества и непосредственно затрагивает актуальные интересы граждан и бюджетные интересы страны.

Тема работы является актуальной в силу того, что налоговая система в российской правовой системе занимает ведущее место, она регулирует важнейшие для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Цель курсовой работы - проанализировать систему налогов и сборов в Российской Федерации, закономерности и принципы ее построения, содержание элементов ее образующих.

Объектом изучения являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации норм налогового права в системе налогов и сборов в Российской Федерации.

Предметом исследования является совокупность нормативно-правовых актов, образующих налоговую систему России.

Задачи для написания курсовой работы: рассмотреть различные подходы к понятию налогового права; изучить основные принципы построения системы налогового права в РФ; проанализировать установленные налоги и сборы на территории Российской Федерации; рассмотреть особенность системы налогового права в РФ; выявить проблемы в организации налоговой системы в России и пути их решения.

Основополагающими нормативно-правовыми актами при подготовке и написании выпускной квалификационной работы являются Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Гражданский кодекс Российской Федерации и другие законодательные акты, материалы судебной практики.

При подготовке и написании настоящей работы теоретическую основу исследования составили труды ученых в области налогового и финансового права: Д.В. Винницкого, А.И. Худякова, Ю.А. Крохиной, Н.И. Химичевой, Е.Ю. Грачевой и других ученых.

Данная курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассмотрено понятие налогового права России, место налогового права в системе российского права.

Во второй главе дана характеристика российской налоговой системы, особенности установления федеральных, региональных и местных налогов и сборов и характеристика специальных налоговых режимов.

1.Налоговое право в системе налогов и сборов РФ

1.1.Налоговое право как система

Налоговое право в российской правовой системе занимает одно из основных мест, оно регулирует важные для государства и общества правоотношения - общественные отношения в сфере налогообложения, которые появляются между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

Важный момент для понимания налогового права как подотрасли права - определение ее системы. В частности, Д.В. Винницкий предлагает несколько критериев для выделения составляющих элементов структуры налогового права: особо функциональное назначение определен­ной совокупности норм в рамках системы нало­гового права; предметная специализация и определенный субъек­тивный состав регулируемых отношений; особенности форм и методов воздействия на регулируемые отношения; единство идейного содержания (принципов, категорий, презумпции); присутствие специфических форм взаимодействий с иными элементами данной системы и элемента­ми систем других отраслей права.^[1]

Вопрос о месте налогового права в российской системе права в настоящее время является дискуссионным. Определение места налогового права в системе российского права - это не только лишь теоретическая проблема. Она содержит большое практическое значение, так как от правильного ее разрешения зависит полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и законных интересов налогоплательщиков, а это практически все трудоспособное население государства.

Обращаясь к определению места налогового права в системе права, нужно признать на­личие широкого диапазона мнений ученых, кото­рые носят иногда взаимоисключающий характер, а именно:

- налоговое право - подотрасль финансового права;

- налоговое право - самостоятельная отрасль права; ^[2]

- налоговое право - комплексная отрасль законо­дательства;

- налоговое право - институт бюджетного права;

- налоговое право - сложный институт финансо­вого права.^[3]

В рамках научного обсуждения каждая из указан­ных концепций имеет право на жизнь. Тем не менее, рассмотрение налогового права вне отрасли финансового права представляется не только лишь преждевременным, но и контрпродуктив­ным. Налоговое право имеет свое происхождение и становление в рамках финансово-правового регу­лирования, поскольку всякий раз рассматривалось как инструмент формирования государственных до­ходов. И вне связки «источник доходов - форми­рование публичных денежных фондов» лишается своего значения. Значимость налогов и сборов в современной прогрессивной экономической жизни трудно недо­оценивать. Налоги в нынешних условиях развития экономики - самый важный инструмент прово­димой публичной финансовой политики. Таким образом, представляется, что нормативный мас­сив, обеспечивающий регулирование отношений в сфере налогообложения, наиболее оптимально получает свое развитие именно в рамках финан­сового права как отрасли права, обеспечивающей регулирование публичной финансовой деятель­ности, в рамках которой налоги и сборы являются одним из инструментов формирования доходов соответствующих публичных фондов денежных средств публично-правовых образований. Наличие кодифицированного нормативного правового акта само по себе не влечет образования само­стоятельной отрасли права, что наглядно демонстрирует современная история права. Например, в прошлом наличие Таможенного кодекса РФ так и не привело к образованию в системе права самостоятельной отрасли таможенного права.

Налоги и сборы не являются правовым явле­нием, существующим в некоем вакууме. Как справедливо отметил Конституционный Суд Российской Федерации, налоговые обязательства граждан это прямое след­ствие их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно с ней связаны. Возникнове­нию налоговых обязательств, как правило, пред­шествует вступление гражданина в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Соответственно, в той или иной степени при регулировании нало­гообложения финансово-правовые нормы тесно соприкасаются с нормами иных отраслей права. В частности, это наглядно видно при поимущественном налогообложении, где законодатель для обеспечения нормативного механизма взимания налога к регулированию привлекает нормы иных отраслей права. Как определил Конституционный Суд Российской Федерации, используется это только для целей нало­гообложения. Использование такого механизма не влечет за собой трансформации налогового права в комплексную отрасль права.

В современных условиях в рамках финансово­го права налоговое право трансформировалось из института финансового права в подотрасль, собственно это и обусловлено несколькими моментами: изме­нением самой роли налогов и сборов в процессе государственного регулирования экономической деятельности, возрастанием роли налоговых доходов при формировании бюджетных и вне­бюджетных фондов валютных средств, необхо­димостью обеспечивания баланса интересов как публично-правовых образований, например и граждан и хозяйствующих субъектов. С данной точки зрения налоговое право следует рассматривать как подотрасль финансового права.^[4]

Некоторые авторы выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права, основываясь на обособленности предмета и метода правового регулирования. Для образования самостоятельной отрасли права имеют значение следующие условия:

1) степень своеобразия тех или иных отношений;

2) их удельный вес;

3) невозможность урегулировать возникшие отношения с помощью норм других отраслей;

4) необходимость применения особого метода регулирования.

Налоговые отношения своеобразны, их авторитет в системе финансового права достаточно велик. В настоящий момент налоговое право уже включает в себя общие и особенные институционные нормы и основы, систему правового регулирования организации и работы налоговых органов и других государственных органов, стройную систему законодательных актов во главе с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Кроме того, налоговое право имеет свой метод правового регулирования. Таким образом, из вышеизложенного возможно сделать вывод об определении понятия налогового права. Налоговое право - это совокупность правовых норм, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения, то есть отношения, возникающие в связи с осуществлением сбора налогов и иных общественных обязательных платежей, организацией и функционированием системы органов налогового регулирования и налогового контроля на всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.

Другой точки зрения по поводу места налогового права в российской правовой системе придерживаются такие авторы, как Воронова Л., Химичева Н., Бельский К., которые, рассматривая налоговое право в качестве финансово-правого института, включают его в раздел финансового права, посвященный регулированию государственных доходов.

Конечно, налоговое право на сегодняшний день содержит достаточно высокую степень обособленности, что дает основание говорить о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Институт налогового права стал на современном этапе развитым правовым образованием, которое сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права.

Налоговое право как отрасль права входит в единую систему российского права, и в свою очередь само представляет собой систему последовательно расположенных и взаимоувязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.

Отдельно следует сказать о налоговых правоотношениях, связанных с установлением и введением налогов и сборов в Российской Федерации. В представленном случае речь идет о налоговом правотворчестве или точнее будет сказать (учитывая, что налоги и сборы устанавливаются исключительно представительными органами власти) - о налоговом законотворчестве. Вследствие этого, данная группа отношений регулируется налоговым законодательством исключительно в части, не охваченной конституционно-правовым регулированием, то есть субсидиарно по отношению к конституционному праву. Законодательный процесс в целом находится в сфере регулирования конституционного права; нормы налогового права определяют всего лишь предмет и состав налогового законодательства, действие нормативных актов отраслевого характера и их иерархию, распределение компетенции органов публичной власти в сфере установления и введения налогов и сборов на соответствующей территории.