Файл: Налоговое право в системе налогов и сборов РФ.pdf

Подводя итог вышесказанному можно сделать следующий вывод о том, что местные налоги и сборы, согласно Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются органами местного самоуправления, что позволяет муниципальным органам проводить во многом самостоятельную от государства и в интересах населения налоговую политику.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

2.3. Специальные налоговые режимы

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.^[22] Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции. К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся четыре системы налогообложения:^[23] система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; упрощенная система налогообложения — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции — глава 26 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом. Применение «упрощенки» организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога. Дня индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему предусмотрена замена уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество уплатой единого налога. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном кодексом. Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление с первого октября по тридцатое ноября. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в течение трех дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Единый сельскохозяйственный налог— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает: 1) для организаций — замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН; 2) для индивидуальных предпринимателей — замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.^[24] Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП — в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Единый налог на вмененный доход  — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До две тысячи тринадцатого года налог был обязательным, с первого января две тысячи тринадцатого года он добровольный.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно. Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, попадающие под ЕНВД и желающие применять эту систему налогообложения по этим видам деятельности.

Кроме этого, единый налог на вмененный доход не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте втором статьи 346.26 Налогового Кодекса Российской Федерации, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 Налогового Кодекса Российской Федерации определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Патентная система налогообложения введена с две тысячи тринадцатого года и заменяет действующую до конца две тысячи двенадцатого года Упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения (далее ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает пятнадцати человек, ИП применять ПСН не имеет права. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями, именно по этому виду деятельности. Если у индивидуального предпринимателя есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД). Для получения патента необходимо подать заявление в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за десять дней (рабочих) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если индивидуальный предприниматель хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона. ^[25]

Заявление на получение патента может быть подано по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (если есть соответствующая программа и электронно-цифровая подпись). Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить индивидуального предпринимателя в течение так же пяти рабочих дней. Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях: указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему указание неправильного срока действия патента если индивидуальный предприниматель потерял право применять патенты в текущем календарном году; в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим). Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах две тысячи четырнадцатого года по тридцатое июня две тысячи пятнадцатого года, поскольку две тысячи пятнадцатый год - другой календарный год. Можно получить только с первого июля по тридцать первое декабря две тысячи четырнадцатого года. А потом уже получить следующий патент с первого января две тысячи пятнадцатого года по тридцатое июня две тысячи пятнадцатого года (или до конца любого месяца две тысячи пятнадцатого года). Возможно, получить патент с середины месяца, например с десятого февраля по десятое декабря.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из самых ключевых элементов рыночной экономики считается налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на становление хозяйства, определения ценностей экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Российской Федерации была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Непостоянноство наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и так далее, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Формирование эффективно функционирующей налоговой системы зависит, прежде всего, от научно-обоснованной концепции ее развития, учитывающей всю специфику социально-экономических, исторических процессов, происходящих в России, а так же от особенностей культуры и менталитета населения, в целом, и отдельных категорий налогоплательщиков, в частности. Особую роль на данном этапе социально-экономических преобразований в стране играет налоговое право. Одной из  самых сложных и слабо разработанных является система ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения.  Неопределенность составов,  отсутствие дифференциации санкций в  зависимости  от  субъективной  стороны правонарушений, полное игнорирование принципа вины в системе налоговой ответственности,  строгость налоговых санкций,  отсутствие законодательных процедур их применения - все это от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм,  регулирующих ответственность налогоплательщиков и налоговых органов,  вообще формирования других подходов  к решению проблемы.

Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растёт. Впрочем, далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обязанностью. С целью проведения работы с налогоплательщиками нарочно для граждан развёрнуто и действует более 11 тысяч консультационных пунктов, специалисты центрального аппарата налоговой службы России и на местах выступают по телевидению, радио и в печати.

Например, важно отметить, что совершенно не урегулирован на  законодательном  уровне вопрос о порядке осуществления налогового контроля. Практически нет никаких точных указаний о периодичности и продолжительности  налоговых проверок, о формах и процедурах участия налогоплательщиков в рассмотрении актов проверок, о порядке  и  сроках принятия решений и так далее.

Предлагается внести изменения в статью 12 Налогового Кодекса РФ, а именно: субъекты Российской Федерации должны обладать компетенцией в области региональных налогов, определенные федеральным законодательством.

В целях определения объема полномочий представительных органов местного самоуправления в области налогообложения так же предлагается установить зависимость понятий «установление», «введение» и «взимание» местных налогов и сборов в РФ в налоговом законодательстве. Вместе с тем, при отсутствии легального определения данных терминов, не совсем ясно, что законодатель подразумевает под установлением, а что под введением налога и каким образом данные понятия разграничиваются. Это порождает неоднозначные толкования, как в нормотворческой деятельности субъектов Российской Федерации, например и в научной литературе.

В настоящее время в субъектах Российской Федерации не имеется единого подхода к закреплению полномочий субъекта Федерации в отношении региональных налогов. По-разному рассматривается налоговая компетенция региона в конституционных (уставных) актах субъекта Российской Федерации. Следует сказать, что субъекты Российской Федерации должны обладать компетенцией в области региональных налогов, разумно очерченной федеральным законодательством.

Автономное су­ществование законодательства о налогах и сбо­рах, особенности, присущие налоговому праву, заставляют задуматься о возникновении особой процессуальной отрасли - налогово-процессу­ального права.

Конечно это только лишь небольшой  круг  проблем,  касающихся правовой  базы  налогообложения в России,  будоражащих нашу налоговую систему. Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы,  результаты любых  изысканий  в этой  сфере  останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов.