Файл: Налоговое право в системе налогов и сборов РФ.pdf

Регулируя основы конституционного строя России и государственную деятельность в целом, конституционное право устанавливает общие принципы и правовые основы налогово-правового регулирования, определяет компетенцию высших органов государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также местного самоуправления в сфере налогообложения, основы бюджетного процесса и другие аспекты.

С принятием 12 декабря 1993 года новой Конституции Российской Федерации налоговая обязанность приобрела конституционно-правовой статус. Статья 57 Конституции Российской Федерации прямо установила: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»^[5]. Налоговое право конкретизирует и развивает общие нормы конституционного права применительно к своему предмету.

Однако говорить собственно о том, что налоговое право - это самостоятельная отрасль российского права, еще рано, так как отношения в сфере налогообложения появляются исключительно в процессе деятельности государства по поводу планомерного формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач. В то время как перераспределительная деятельность государства охватывает более широкий сектор и включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов (финансовых ресурсов). В своей же совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая обычно считается предметом регулирования права финансового. Можно заключить то, что отношения в сфере налогообложения - это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений.^[6]

1.2. Общие принципы построения системы налогового права в РФ

В налоговой системе отличаются комплексы однородных налогово-правовых норм, регулирующих конкретные группы общественных отношений, входящих в его предмет. Системе налогов и сборов характерны такие специфичные черты, как единство, различие, взаимодействие, способность к делению, объективность, согласованность, материальная обусловленность, процессуальная реализация.

Система налогов и сборов базируется на логическом, последовательном разделении налогово-правовых норм и их объединении в однородные правовые комплексы с учетом содержания и характера, регулируемых ими отношений в сфере налоговой деятельности государства и местного самоуправления. При этом система налогового права отражает взаимосвязь и взаимообусловленность правового регулирования уплаты налогов как целостного социального явления. Налоговая система представляет собой совокупность создаваемых и охраняемых государством норм. Все налогово-правовые нормы согласованы между собой, вследствие чего образуется их взаимозависимая целостная система с определенными внутренними согласованием и строением. А это значит, система налогов — это определенная внутренняя его структура (строение, организация), которая складывается объективно как отражение реально имеющихся и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

В передовых условиях система налогового права представлена Общей и Особенной частями, в коих по предметно-функциональному кри­терию включаются налогово-правовые институ­ты, состоящие из одного или нескольких субин­ститутов. Общая часть налогового права включает в себя следующие налогово-правовые институты: налогов и сборов; установления и введения налогов и сборов; источников (форм) налогового права; принципов налогового права; субъектов налогового права; сроков; налогового обязательственного права; налогового администрирования; налогового процедурного права; налоговой ответственности.

Особенная часть налогового права представле­на следующими налогово-правовыми института­ми:

1. федеральные налоги и сборы:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

-сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

1. региональные налоги и сборы:

-налог на имущество организаций;

-налог на игорный бизнес;

-транспортный налог;

1. местные налоги и сборы:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц;

- торговый сбор;

1. специальные налоговые режимы:

-система налогообложения для сельскохозяй­ственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

-упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

-система налогообложения при выполнении со­глашений о разделе продукции.^[7]

Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Естественно, в большом количестве налогово-правовых норм неизбежно появляются коллизии или же разночтения, но в своей совокупности они предполагают собой единую систему с собственными внутренними закономерностями и тенденциями. Построение системы налогового права на основе существующих налоговых отношений дает возможность наиболее правильного применения финансово-правовых норм и таким образом содействует укреплению законности и выполнению налоговым правом регулирующей и охранительной функций.

2. Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации

2.1. Особенности установления федеральных налогов и сборов

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и, как правило, обезличиваются в них. Этим признаком налоги отличаются от сборов, которые взимаются на конкретные цели или же являются платой за оказание плательщику каких-то юридически значимых действий.

Важным признаком налога и сбора является их обязательный (принудительный) характер. Французский ученый П.М. Годме показал, что налог, вероятность его взимания являются существенным выражением суверенитета государства. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке и в случае его неуплаты взыскивается в принудительном порядке. Установление и введение налогов и сборов относится к компетенции представительных органов государства или местного самоуправления.

Социально-экономическая сущность и роль налогов и сборов проявляется в их функциях, то есть в основных направлениях воздействия налогов и сборов на становление общества и государства.

Одной из ведущих функций налогов и сборов является фискальная. Осуществление фискальной функции ориентирована на обеспечение государства и местного самоуправления экономическими ресурсами. Недостатками главы восьмой Налогового Кодекса РФ считается явно фискальный характер всех ее статей, тем более присвоение налоговой службе судебной функции неоспоримого взыскания налогового долга через бесплатные указания системе коммерческих банков, а еще указания системе судебных приставов на принудительное отчуждение имущества налогоплательщика в погашение налогового долга.

Не менее необходимой функцией налогов и сборов считается регулирующая. Налоги как экономический рычаг обширно используются для управления обществом. Они используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью имеет возможность регулироваться потребление населения и его доходы.

Классификацию налогов, возможно, проводить по различным критериям. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В основу данной систематизации положена компетенция соответствующих органов представительной власти и местного самоуправления в отношении установления и введения налогов. В зависимости от плательщика налога существует деление на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Понятие «налоговая система» шире понятия «система налогов и сборов». Налоговая система - характеризуется не только лишь системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существующих условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений и так далее

Следует отметить, что под налоговой системой в Российской Федерации понимается не хаотический набор разных налогов, а строго регламентированная совокупность обязательных платежей, обладающих сходными признаками (все налоги имеют объект налогообложения, налоговую базу, ставки, налоговые периоды и тому подобное).^[8]

Перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые могут быть установлены на российской территории, закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, устанавливаться не могут. Кроме того, федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются также исключительно Налоговым кодексом.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов, пошлин или взносов. ^[9]

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К таковым относятся:

– обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

– адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

– изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

– возможность принудительного способа изъятия;

– контроль единой системы налоговых органов.

В то же время налог и сбор четко разграничиваются по следующим юридическим характеристикам.

1. По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

2. По цели. Цель налогов – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

3. По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным (муниципальным) учреждением, который реализует государственно-властные полномочия.