Файл: Транспортный налог (Транспортный налог и его значение).pdf

1.2. Налогоплательщики транспортного налога

В соответствии с статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Таким образом, законодатель связывает признание лица налогоплательщиком исключительно с фактом регистрации транспортного средства^[13].

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком.

На данный аспект также обращают внимание официальные органы в своих разъяснениях, например в письме ФНС России от 10.06.2016 N БС-3-11/2632@^[14].

Следует обратить внимание, что индивидуальные предприниматели не поименованы в качестве налогоплательщиков транспортного налога. Соответственно, они его уплачивают как физические лица. На данный аспект также обращают внимание суды.

Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.10.2016 N Ф03-5174/2016^[15] разъясняется, что плательщиками транспортного налога и налога на имущество являются физические лица. И поскольку налоговым законодательством индивидуальные предприниматели не выделены в качестве плательщиков данных налогов, они уплачивают их как физические лица.

Аналогично в Постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2015 N 11АП-2263/2015^[16] указывается, что плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица. При этом НК РФ не связывает регистрацию транспортного средства с наличием у физического лица статуса индивидуального предпринимателя. Индивидуальные предпринимателя не указаны в качестве плательщиков транспортного налога.

На основании пункта 3 раздела III Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 09.04.2003 N БГ-3-21/177^[17], признание физических и юридических лиц в соответствии с частью первой статьи 357 НК РФ налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 НК РФ, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

---

Обращаем внимание, что Методические рекомендации не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но вместе с тем, являясь внутриведомственными документами, обязательны для исполнения налоговыми органами.

На сегодняшний день угон автотранспортных средств является распространенным преступлением, в связи с чем можно задаться вопросом - как исчисляется налог в отношении транспортного средства, находящегося в угоне? Что в такой ситуации делать налогоплательщику транспортного налога?

Обратимся к разъяснениям официального органа по данному вопросу.

Так, в письме Минфина России от 17.03.2016 N 03-05-05-04/14738^[18] указывается, что при представлении в налоговый орган справки, подтверждающей факт угона (кражи) транспортного средства, транспортное средство, находящееся в розыске, не рассматривается как объект налогообложения.

Аналогичная позиция также сложилась и в судебной практике.

В Апелляционном определении Санкт-Петербургского городского суда от 20.06.2016 N 33а-12114/2016^[19] разъясняется, что налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства. Налогоплательщик должен подтверждать факт нахождения транспортного средства в розыске, поскольку сам по себе угон транспортного средства не влечет за собой безусловного исключения такого транспортного средства из объектов налогообложения.

Аналогичный вывод также содержится в Апелляционном определении Московского городского суда от 12.05.2016 N 33а-15294/2016.

Абзац 3 статьи 357 утратил силу с 1 января 2017 года. Напомним, что ранее данная норма исключала из числа налогоплательщиков организаторов Олимпийских игр в Сочи.

Абзац 4 статьи 357 НК РФ также исключает из числа налогоплательщиков транспортного налога FIFA и дочерние организации FIFA, правовой статус которых регламентируется положениями Федерального закона от 07.06.2013 N 108-ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"^[20].

В письме ФНС России от 25.07.2016 N ЕД-4-3/13320 относительно порядка применения абзаца 4 статьи 357 НК РФ сообщается, что в отношении транспортных средств, зарегистрированных на производителей медиаинформации FIFA и используемых в иных, не предусмотренных Федеральным законом N 108-ФЗ целях, указанные организации признаются налогоплательщиками по транспортному налогу. При этом обязанность по представлению налогоплательщиками налоговой отчетности по транспортному налогу предусмотрена статьей 363 НК РФ.

---

Данный вывод также поддерживается в письме ФНС России от 20.06.2016 N СД-4-3/10919@.

Последний абзац статьи 357 НК РФ также исключает из числа налогоплательщиков транспортного налога следующих субъектов:

- конфедерации;

- национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз);

- Организационный комитет "Россия-2018";

- дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018";

- производителей медиаинформации FIFA;

- поставщиков товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Законе N 108-ФЗ.

Данное освобождение от налогообложения транспортным налогом устанавливается исключительно в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных Законом N 108-ФЗ. В иных случаях указанные субъекты являются плательщиками транспортного налога в общеустановленном порядке^[21].

Положения данной статьи стали предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ. В своей жалобе в Конституционный Суд гражданин оспаривает конституционность пункта 1 статьи 357 НК РФ. Кроме того, заявитель оспаривает подпункт 60.4 пункта 60 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 7 августа 2013 года N 605.

По мнению заявителя, оспариваемые нормативные положения допускают возложение на лиц, утративших право собственности на транспортное средство, обязанности по уплате транспортного налога. В связи с этим он просит признать их противоречащими статьям 15 (части 1 и 2), 19 (часть 1), 51 (часть 1), 55 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации.

Однако Определением Конституционного Суда РФ от 26.01.2017 N 149-О^[22] было отказано в принятии жалобы к рассмотрению. Суд указывает, что федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика (статьи 357 и 358 НК РФ), что само по себе не может года расцениваться базу как нарушение двух прав налогоплательщиков.

---

Глава суда 2. Характеристика тяга отдельных себе элементов года юридического доли состава рода налога

2.1. Объект рода налогообложения

Статья этим 358 НК РФ посвящена года установлению этих объектов лица налогообложения силу транспортным роль налогом, а также цели установлению само перечня лица объектов, которые этом не являются рода таковыми.

Так, в пункте есть 1 статьи факт 358 НК РФ законодатель прав путем суда перечисления тяга устанавливает всех объекты этом налогообложения него данным этих налогом, к которым этим относит: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы буду и другие него самоходные базу машины мере и механизмы него на пневматическом него и гусеничном суда ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные года суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные акты лодки, гидроциклы, несамоходные этом (буксируемые если суда) и другие база водные есть и воздушные дает транспортные него средства, зарегистрированные года в установленном прав порядке базу в соответствии июня с законодательством суда РФ.

Порядок база регистрации лица транспортных иные средств него регулируется иных рядом доли нормативных пути актов. Так, например, порядок само регистрации роль судов суда установлен была главой этих III КТМ РФ^[23], воздушных вида судов базу - положениями надо ВК РФ^[24].

В письме Минфина была России акты от 29.12.2016 N 03-05-06-04/79135^[25] из буквального суда анализа иные данной этом статьи делается быть вывод, что объектом роли налогообложения июня по транспортному этом налогу акты признаются суда не только факт легковые если и грузовые двух автомобили, а также суда водные этих и воздушные база транспортные вида средства, которые вида не эксплуатируют иной дорожные мира покрытия.

Как показывает база анализ суда судебной суда практики, возникает роли множество дела споров суда относительного силу того, является прав ли конкретный силу объект быть объектом иных налогообложения учет транспортного авто налога^[26].

Пункт базу 2 статьи этом 358 НК РФ устанавливает этом исчерпывающий учет перечень цели объектов, которые этом не являются чего объектами года налогообложения роли транспортного буду налога.

---

В качестве этом первого мира такого суда объекта было законодатель вида называет него весельные этом лодки всех и моторные прав лодки года с двигателем быть мощностью пути не свыше база 5 лошадиных авто сил.

В связи база с вышеизложенным года исчисление если транспортного иные налога база осуществляется себе только этом по зарегистрированным базы водным если транспортным была средствам, за исключением суда судов, имеющих этом мощность факт двигателя вида до 5 л. с., которые дает согласно акты подпункту факт 1 пункта иных 2 статьи доки 358 НК РФ не являются цели объектами быть налогообложения.

Подпункт рода 2 пункта суда 2 статьи надо 358 НК РФ "выводит" из налогообложения быть транспортным база налогом года два объекта.

Во-первых, легковые иной автомобили, которые было специально пути оборудованы года для использования этом инвалидами.

Во-вторых, легковые цели автомобили, с мощностью этом двигателя себе до 100 лошадиных доли сил (до 73,55 кВт), полученные были или приобретенные базу через дает органы этих социальной доки защиты если населения этом в установленном прав законом рода порядке.

На основании цели изложенного роль следует, что положение всех подпункта база 2 пункта тяга 2 статьи этих 358 НК РФ не ставится дела в зависимость мира только этих от принадлежности этом собственника были транспортного тяга средства этим к категории база граждан этом - инвалиды, а относится мира к транспортным этих средствам, специально суда оборудованным дела для использования дней инвалидами базы или выданным прав (приобретенным) через само органы мира социальной база защиты базу населения факт в установленном надо законом двух порядке года и при этом имеющие двух двигатель этом мощностью иной до 100 лошадиных роли сил.

Согласно была подпункту суда 3 пункта вида 2 статьи иной 358 НК РФ не признаются есть объектом иных налогообложения всех транспортным себе налогом виде промысловые двух морские база и речные была суда.

Также суда на основании года подпункта суда 4 пункта иных 2 статьи цели 358 НК РФ не признаются база объектом база налогообложения доки данного него налога роли пассажирские всех и грузовые силу морские, речные суда и воздушные база суда организаций один и индивидуальных акты предпринимателей, основным суда видом года деятельности этом которых база является база осуществление суда пассажирских этом и (или) грузовых этих перевозок. Такие быть транспортные иной средства факт могут дает принадлежать роли организациям дает и ИП на праве суда собственности, на праве само хозяйственного вида ведения лица или оперативного факт управления.

---