Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Роль налогов на физических лиц в формировании доходов бюджета).pdf

2.Характеристика налогов с физических лиц

2.1 НДФЛ

Региональные и местные налоги, а также НДФЛ обладают высоким «социальным» потенциалом. По всем региональным и местным налогам органы власти на региональном уровне могут проводить самостоятельную налоговую политику, направленную на усиление социальной составляющей налогов. Учитывая, что НДФЛ полностью поступает в консолидированный бюджет субъекта РФ, считается целесообразным расширение полномочий региональных органов власти в регулировании отдельных элементов по НДФЛ.

Необходимо предоставить возможность на региональном уровне самостоятельно вводить и устанавливать налоговые льготы по НДФЛ. Такие льготы должны предоставляться социально незащищенным слоям населения, многодетным семьям, родителям-одиночкам и т. д. Например, установление необлагаемого минимума, увеличение размера стандартного налогового вычета, предоставляемого на ребенка.

Это позволит не только решать социальные проблемы, но и постепенно, чувствуя заботу со стороны государства, у населения будет формироваться лояльное отношение к необходимости уплачивать налоги.

Суть НДФЛ раскрыта в его названии — «налог на доходы физических лиц». Расчёт и перечисление суммы НДФЛ от заработной платы осуществляется работодателем. Самостоятельно декларировать и уплачивать нужно его со следующих видов доходов:

От продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет.

Полученных за границей.

Ренты от сдачи в наем собственности.

Выигрыша (лотереи, розыгрыши).

Прочих доходов.

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком – физическим лицом. Но для резидентов и нерезидентов объект налогообложения отличается (ст. 209 НК РФ).

Резидент – это лицо, которое находится в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Если доходы физлица не являются объектом налогообложения, платить с них НДФЛ не нужно.

Доходы физлица, являющиеся объектом налогообложения НДФЛ

Доход – это экономическая выгода (в том числе и в натуральной форме), которая может быть оценена (п. 1 ст. 41 НК РФ). То есть если экономической выгоды нет, то и дохода у физического лица не возникает. Например, не является доходом работника выплаченная ему компенсация расходов на проезд после возвращения из командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).

В списке доходов, которые учитываются для целей налогообложения НДФЛ, поименованы, например (п. 1, 3 ст. 208 НК РФ):

вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненные работы, оказанные услуги;

дивиденды, проценты, полученные от российских или иностранных организаций;

доходы от сдачи в аренду имущества;

доходы от реализации имущества, ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах организаций.

Перечень доходов, признаваемых объектом для целей налогообложения НДФЛ, является открытым.

К доходам, не облагаемым НДФЛ (освобожденным от налогообложения), относятся:

материальная помощь, выплаченная работнику при рождении у него ребенка в течение первого года после рождения в пределах 50 000 руб. (п. 8 ст. 217 НК РФ);

пособия по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);

подарки, стоимость которых не превышает 4000 руб. в год, полученные физлицами от организаций и ИП (п. 28 ст. 217 НК РФ);

компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в качестве возмещения вреда при повреждении здоровья работника (п. 3 ст. 217 НК РФ)

возмещение расходов работника на уплату процентов по займам и кредитам, полученным для приобретения или строительства жилья (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Полный список доходов, не облагаемых НДФЛ, можно найти в ст. 217 НК РФ. Причем этот список является закрытым.

2.2.Налог на имущество

Налог на имущество организаций: Этот налог в 2019 году упла­чи­ва­ют (ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ):

1. Ор­га­ни­за­ции на ОСН (в т.ч. обособ­лен­ные под­раз­де­ле­ния, име­ю­щие от­дель­ный ба­ланс), у ко­то­рых на ба­лан­се есть ос­нов­ные сред­ства, при­зна­ва­е­мые объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния по на­ло­гу на иму­ще­ство.

2. Ор­га­ни­за­ции на УСН и ЕНВД, вла­де­ю­щие опре­де­лен­ным иму­ще­ством.

3. Ор­га­ни­за­ции на ЕСХН в от­но­ше­нии неко­то­ро­го иму­ще­ства.

Дан­ным на­ло­гом об­ла­га­ет­ся вся недви­жи­мость, кроме зе­мель­ных участ­ков и иных объ­ек­тов при­ро­до­поль­зо­ва­ния (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

При­чем у на­ло­го­об­ло­же­ния недви­жи­мо­сти есть свои осо­бен­но­сти. Так, ор­га­ни­за­ции на ОСН долж­но пла­тить налог на иму­ще­ство в от­но­ше­нии:

недви­жи­мо­сти, чис­ля­щей­ся на ба­лан­се в ка­че­стве ос­нов­ных средств;

жилой недви­жи­мо­сти, не учи­ты­ва­е­мой по дан­ным бух­гал­тер­ско­го учета как ОС.

Ор­га­ни­за­ции на УСН и ЕНВД упла­чи­ва­ют налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они вла­де­ют:

опре­де­лен­ны­ми объ­ек­та­ми недви­жи­мо­сти, на­при­мер, тор­го­вы­ми цен­тра­ми или по­ме­ще­ни­я­ми в них. Пол­ный пе­ре­чень такой недви­жи­мо­сти при­ве­ден в п. 1 ст. 378.2 НК РФ;

жилой недви­жи­мо­стью, ко­то­рая не учи­ты­ва­ет­ся на ба­лан­се по дан­ным бух­гал­тер­ско­го учета в ка­че­стве ос­нов­но­го сред­ства.

Ор­га­ни­за­ции на ЕСХН упла­чи­ва­ют налог в от­но­ше­нии иму­ще­ства, ко­то­рое не ис­поль­зу­ет­ся при про­из­вод­стве сель­хоз­про­дук­ции, пер­вич­ной и по­сле­ду­ю­щей (про­мыш­лен­ной) пе­ре­ра­бот­ке и ре­а­ли­за­ции этой про­дук­ции, а также при ока­за­нии услуг сель­ско­хо­зяй­ствен­ны­ми то­ва­ро­про­из­во­ди­те­ля­ми (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог с дви­жи­мо­го иму­ще­ства c 01.01.2019 не упла­чи­ва­ет­ся (Фе­де­раль­ный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

По об­ще­му пра­ви­лу на­ло­го­вой базой яв­ля­ет­ся сред­не­го­до­вая сто­и­мость иму­ще­ства, но в от­но­ше­нии опре­де­лен­но­го иму­ще­ства налог рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из его ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти (ст. 375, 378.2 НК РФ).

От­чет­ные пе­ри­о­ды по на­ло­гу на иму­ще­ство за­ви­сят от на­ло­го­вой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

На­ло­го­вый пе­ри­од по на­ло­гу на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций един для всех (неза­ви­си­мо от сто­и­мо­сти иму­ще­ства, ис­хо­дя из ко­то­рой рас­счи­ты­ва­ет­ся налог) и равен ка­лен­дар­но­му году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ре­ги­о­наль­ные вла­сти впра­ве сами уста­нав­ли­вать став­ку на­ло­га на иму­ще­ство, но ее раз­мер не может пре­вы­шать став­ку, уста­нов­лен­ную На­ло­го­вым ко­дек­сом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта став­ка в общем слу­чае со­став­ля­ет 2,2%.

При этом до­пус­ка­ет­ся уста­нов­ле­ние диф­фе­рен­ци­ро­ван­ных на­ло­го­вых ста­вок в за­ви­си­мо­сти от ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков или иму­ще­ства, при­зна­ва­е­мо­го объ­ек­том на­ло­го­об­ло­же­ния (п.2 ст.380 НК РФ).

Если ре­ги­о­наль­ные вла­сти не уста­но­ви­ли соб­ствен­ные став­ки на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций, то налог рас­счи­ты­ва­ет­ся ис­хо­дя из ста­вок, ука­зан­ных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Рас­чет на­ло­га ис­хо­дя из сред­не­го­до­вой сто­и­мо­сти иму­ще­ства от­ли­ча­ет­ся от рас­че­та на­ло­га ис­хо­дя из ка­даст­ро­вой сто­и­мо­сти.

2.3. Транспортный налог

Транспортный налог относится к региональному уровню налогообложения и устанавливается Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ) и законами субъектов РФ, обязателен к уплате на территориях субъектов РФ.

В настоящее время основные поступления по транспортному налогу осуществляются по месту регистрации автомобильного транспорта

Введение налога на реализацию горюче – смазочных материалов обеспечит поступление средств в бюджеты именно тех субъектов, на территории которых используются автомобили. Кроме того, транспортный налог является прямым, а налог на реализацию горюче – смазочных материалов – косвенным. Таким образом, с введением налога на реализацию горюче – смазочных материалов государство сэкономит на администрировании транспортного налога.

Транспортный налог регулируется гл. 28 НК РФ, поступления от взимания налога направляются в бюджеты субъектов РФ. НК РФ определяет:

объект налогообложения;

алгоритм расчета налоговой базы и самой суммы налога к уплате;

налоговый период и максимальный размер ставок.

В ведении законодательных органов субъектов РФ согласно положениям ст. 363 НК РФ находятся:

определение размера ставок – их увеличение (уменьшение) в пределах, установленных ст. 361 НК РФ;

сроки уплаты;

порядок сдачи отчетности и льготы по налогу.

Для крупнейших налогоплательщиков на федеральном уровне устанавливается отдельный порядок подачи декларации (ст. 363.1 НК РФ).

Транспортным налогом облагаются:

автомобили, мотоциклы, автобусы;

самолеты, вертолеты;

воздушные, морские, речные, буксируемые суда;

прочий транспорт, указанный в ст. 358 НК РФ.

Налоговая база по транспортному налогу зависит от типа ТС:

Для автомобилей и иного транспорта, мощность которого измеряется в лошадиных силах, налоговая база будет равна числу лошадиных сил согласно данным ПТС. Если мощность объекта обложения измеряется в киловаттах, то для расчета налога 1 киловатт равен 1,3592 лошадиной силы.

Для самолетов налоговая база — килограммы тяги.

Налоговый период по транспортному налогу — календарный год

Прежде чем уточнить, кто освобождается от уплаты транспортного налога, напомним перечень лиц, которые платят данный налог. Это и физические, и юридические лица, и предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства.

По каким ТС предусмотрена возможность не платить налог:

Налог может не платить владелец весельной лодки.

Сегвей, велосипед и скутер также не являются объектом обложения транспортным налогом.

Сельхозпроизводители не платят налог с техники, используемой в животноводстве и растениеводстве.

Не облагаются транспортным налогом самолеты и вертолеты санитарной и медицинской службы, как и морские буровые установки и суда, стационарные и плавучие платформы.

Если компания осуществляет пассажирские и грузовые морские, речные и авиаперевозки, то не платит налог за принадлежащие ей ТС.

Корабли из перечня Российского международного реестра судов также не являются объектом обложения транспортным налогом.

Каждый субъект РФ самостоятельно определяет список лиц, освобожденных от уплаты транспортного налога. Как правило, в перечень льготников входят:

инвалиды;

многодетные семьи;

ветераны.

Периоды, в течение которых фирма или гражданин должны заплатить налог за транспорт, различаются:

для физических лиц установлены отдельные сроки перечисления транспортного платежа в бюджет;

организация же заплатит авансы (если это предусмотрено региональным законодательством) и сам годовой налог.

2.4. Земельный налог

Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ.

Земельный налог является местным налогом. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.