Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ..pdf

Введение

Система налогообложения – это совокупность правил, норм и занимающихся их реализаций институтов, обеспечивающие взимание налогов в стране.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, которые регулируют финансовые взаимоотношения в экономике в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, которые необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач. Государство воздействует на экономическое поведение предприятий и общественного воспроизводства посредством налогов, льгот и финансовых санкций, которые являются неотъемлемой частью системы налогообложения. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Обоснованность и сбалансированность системы сборов и налогов имеет большое значение в любом государстве, т.к. ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов.

Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, т.к. не достигло сбалансированности, чёткости и способности удовлетворить все нужды современного российского общества.

Актуальность данной темы характеризуется тем, что для совершенствования налоговой системы необходимо изучение уровня её эффективности в России.

Целью работы является изучение и анализ эффективности системы налогообложения в России.

В работе поставлены следующие задачи для достижения этой цели:

- определить направления совершенствования налоговой системы в России;

- изучить современную налоговую систему России;

- проанализировать историю её развития.

Объектом исследования является налоговая система России, предметом – оценка её эффективности.

1.Налоговая система: понятие, роль, основные элементы

1.1.Понятие налоговой системы.

Совокупность предусмотренных законодательством налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а так же принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля образует налоговую систему.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке на территории страны^[1].

Исходят из следующего ряда принципов при формировании налоговой системы:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства и физических лиц или места происхождения капитала.
3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо, иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещённой законом экономической деятельности организаций и физических лиц.
5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные платежи и взносы, обладающие установленным настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между её элементами. Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирования её в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. В полной мере данное условие реализуется в налоговой системе^[2]1.

На другие элементы налоговой системы налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они занимают наиболее подчиненное положение. Это обуславливается основным признаком налога – его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа – фискальной.

На законодательную базу наиболее значительное обратное влияние оказывает налоговое администрирование, которое значительно выявляет в процессе функционирования нестыковки и несоответствия налогового законодательства.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри – так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статистической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трёх уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

Российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим с рыночной экономикой в странах.

В первую очередь систему налогов Российской Федерации следует характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлено четыре вида таких налогов.

Важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и правительственный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

1.2.Элементы налоговой системы.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги – роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента её образования и на протяжении всего периода формирования.

Важнейшим элементом налоговой системы являются налоговые ставки. Именно посредством изменения их величины и видов, приспособления к циклическим колебаниям в экономике (высокие ставки для предотвращения инфляции и достаточно низкие для обеспечения занятости) можно сгладить их негативные последствия.

Налоговую ставку определяют как величину налога, приходящегося на единицу обложения (рубль дохода, гектар земли и т.п.). Различают пропорциональные, твёрдые, прогрессивные и регрессивные виды налоговых ставок.

Пропорциональная ставка устанавливается как фиксированный процент с дохода независимо от его размера.

Твёрдая ставка устанавливается в абсолютных суммах на единицу (объект) обложения независимо от размера дохода. Примером является подушный налог, которым облагается каждый гражданин.

Регрессивная ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста облагаемого дохода.

Использование разного вида ставок при обложении доходов (например, физических лиц) может ослабить или усилить социальную дифференциацию в обществе. Так, с помощью регрессивных ставок можно ослабить налоговый гнет на лиц с низким доходом, а применение прогрессивных ставок позволяет усилить налогообложение богатых. Однако использование этого рычага может при определенных обстоятельствах подрывать стимулы к получению максимальных доходов, повлечь за собой укрывательство от налогообложения доходов и вызвать обострение социальных противоречий^[3]1.

Прогрессивную перестройку структуры производства можно стимулировать посредством льготного налогообложения, воздействовать на процессы внедрения достижений технического прогресса (ускоренная амортизация основных фондов, инвестиционные льготы, льготы по научно-исследовательской и опытно-конструкторской работе) и т.п.

Сокращение налога на прибыль корпораций влечёт за собой снижение издержек и, как следствие, рост производства.

Прямое или косвенное регулирование государством оплаты труда, например, снижение подоходного налога с физических лиц способствует сохранению определённого уровня реальных доходов работающих в условиях снижения заработной платы.

Надо учитывать, что при повышенных налогах налогоплательщики теряют стимулы работать в «легальной экономике» и налоговые поступления государства уменьшаются. Напротив, снижение налогового прессинга приводит к росту налогооблагаемой базы, и доходы казны не только уменьшаются, но и могут вырасти. Налоговым прессингом объясняется высокая доля теневого оборота в экономике России – до 30% валового внутреннего продукта страны производится в «тени», не попадая в сферу налогообложения^[4]1.

А Лаффер (советник в администрации Рейгана) показал, что рост налоговых ставок имеет предел, за которым начинается падение деловой активности и сокращение доходов бюджета. По Лафферу предел наступает при изъятии в бюджет более 30% доходов.

Таким образом, налогам экономистами разных школ отводится важная роль в экономической политике, несмотря на разные научные подходы.

Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют большое значение. Налоги, пошлины, сборы являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджетов разного уровня. Современный гражданин интересуется, как взимаются налоги и насколько действующая система налогообложения сказывается на благополучии страны в целом и лично граждан. Современная система налогов в Российской Федерации нуждается в повышении эффективности и в реформировании.

По-прежнему существует множество нерешенных проблем современной системы налогообложения в России, несмотря на проводимую политику государства в сфере налогов. Тяжесть является качественной характеристикой любой налоговой системы налогообложения, т.е. мер давления совокупности налогов на экономическую и социальную жизнь общества. Единый общепризнанный показатель такой оценки отсутствует, имеются лишь разрозненные измерители, которые дают лишь приблизительное представление о налоговом бремени.