Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Понятие налоговой системы и ее назначение).pdf

3) местный (на уровне муниципальных образований).

Структура налоговой системы РФ представлена на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Структура налоговой системы РФ

На рисунке 1.3 видно, что в состав налоговой системы РФ также входят элементы, указанные в предыдущем пункте работы.

Для целостной характеристики российской налоговой системы необходимо подробно проанализировать каждый из указанных ее элементов.

Рассмотрим каждый из элементов более подробно.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ): [1]

1) виды налогов и сборов;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;

4) права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и таможенных органов);

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;

7) порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Субъектами налогов являются: [14, c.57]

1) организации (юридические лица);

2) граждане (физические лица), на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины).

Управленческую деятельность государства и местных органов по налоговому планированию, формированию и совершенствованию системы налогов и сборов, контролю за соблюдением налогового законодательства и соблюдением прав и обязанностей участников налоговых отношений осуществляют налоговые администраторы.

Налоговые администраторы - это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год. Выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу, разработку законопроектов в области налогообложения осуществляют исполнительные органы власти.

Контроль за исполнением налогового законодательства, за своевременной и полной уплатой налогов, законностью использования предоставленных налогоплательщикам прав, планирование налоговых поступлений и их распределение между бюджетами разных уровней осуществляют соответствующие уполномоченные федеральные, региональные и местные органы. [1]

К числу специально образованных налоговых администраторов относятся ФНС России и ее территориальные подразделения. В число других налоговых администраторов входят: ФТС России и ее территориальные подразделения (таможенные органы), Минфин России и финансовые подразделения РФ и муниципальных образований, органы внутренних дел, Счетная палата РФ.

Соответствующее законодательство и, прежде всего НК РФ, четко прописывают права и обязанности каждого из этих органов в области налогового администрирования.

Официальное определение налога дано в первой части НК РФ. В соответствии с гл. 8 НК РФ налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [1]

Рассмотрим виды налогов, действующих в России в настоящее время. На рисунке 1.4 представлена классификация налогов, действующих в России в настоящее время.

Рисунок 1.4 - Классификация налогов, действующих в России

В свою очередь налоги по уровню бюджетов можно также классифицировать. Такая классификация представлена на рисунке 1.5.

Рисунок 1.5 - Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. [1] Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.

Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты, т.е. разделение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами. Данная классификация приведена на рисунке 1.6.

Как видно из приведенных на рисунке 1.6 данных, в российской налоговой системе преобладают налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Однако следует отметить одно важное обстоятельство. Конкретные налогоплательщики - юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем вообще установлено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и т.п. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (а не номинально, как другие косвенные налоги) уплачивают непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Рисунок 1.6 - Классификация налогов РФ по субъектам уплаты

Характеризуя классификацию налогов РФ по источнику обложения, следует, прежде всего, подчеркнуть, что она относится исключительно к налогам, уплачиваемым юридическими лицами, поскольку источник уплаты налога у физических лиц может быть только один - доход.

Таким образом, используя классификацию налоговых систем, описанную в пункте 1.1 российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики налоговых поступлений в РФ

На основании отчетных статистических данных проведем анализ поступивших в бюджетную систему РФ налоговых доходов.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2081-2019 гг. представленную в таблице 2.1

Таблица 2.1 – Поступление налогов в бюджетную систему РФ [20]

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2019г. увеличилась, составила 15037,3 млрд. руб. по сравнению с 2018 г. Увеличение абсолютной суммы налоговых поступлений произошло по всем видам бюджетов. Темп роста поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот период составил 110,9%, в том числе: за счет роста поступлений в федеральный бюджет на 2,9% и консолидированные бюджеты субъектов РФ на 3,9%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2019г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 15037,3 млрд. рублей, что на 10,9% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. [20] Наибольший прирост поступлений наблюдался в консолидированный бюджет субъектов РФ 11,1%. Оперативные данные по сбору налогов представлены на рисунке 2.1

Рисунок 2.1 – Динамика поступлений по уровням бюджета за январь–октябрь 2018–2019гг.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. На рисунке 2.2 отображена динамика поступлений по видам налогов. На рисунке видно, что за рассматриваемый период произошел рост поступлений по всем видам основных налогов, кроме имущественных налогов и акциз. Наибольшее увеличение поступлений наблюдается по налогу на прибыль в январе-августе 2019г. Поступило налогов на сумму 2712,9 млрд. руб., что на 20% больше аналогичного периода 2018 года. Вторым по наибольшему темпу роста поступлений является налог на добавленную стоимость; в сравнении с аналогичным периодом 2018 года в январе-августе 2019г. рост составил 17%. НДПИ вырос на 10,8%.

Рисунок 2.2 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь–август 2018–2019гг. [20]

Имущественный налог снизился с 890,7 млрд.руб. до 863,1 млрд.руб, падение роста составило 5,1%, относительно 2018 года. Наибольшее снижение заметно в графе «Акцизы» - темп прироста отрицательный и составил 20%. Более наглядно выявленные тенденции представлены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3. – Динамика поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь–август 2018–2019гг.

Также интересно рассмотреть динамику поступления налоговых платежей в консолидированные бюджеты субъектов РФ.

Согласно статистическим данным, прирост поступления налога на прибыль за январь-август 2019 госта составил 17.9% относительно того же периода в 2018 году. Динамика поступления данного налога представлена на рисунке 2.4.

Рисунок 2.4 – Динамика поступлений налога на прибыль в консолидированные бюджеты субъектов РФ за январь-август 2018-2019гг.

Согласно статистическим данным Федеральной Налоговой Службы, можно рассмотреть поступления в бюджет налогов по каждому субъекту РФ отдельно. Так, более 70 млдр. руб. за период с января по август 2019 года в свои бюджеты получили: Московская, Ростовская, Свердловская, Новосибирская, Иркутская, Сахалинская области, Красноярский край, Республика Саха, Хабаровский и Приморский края.

Менее 10-ти млрд.руб. за указанный период поступило в бюджеты таких регионов, как: Чукотский АО, Республика Тыва, Карачаево-Черкесская Республика, Республика Северная Осетия-Алания, Чеченская Республика. В консолидированный бюджет Астраханской области, в которой проживаем мы, за период январь-август 2019 года поступило 35.5 млрд.руб. [20]

2.2 Анализ структуры задолженности консолидированного бюджета РФ

Помимо показателей поступления налоговых платежей в бюджетную систему России, не менее важно количество неуплаченных налогов. Из таблицы 2.2 видно, что за период 2018 – 2019 гг. наблюдается негативная тенденция по росту общей задолженности по налоговым платежам, так задолженность за этот период выросла на 7,3%. в том числе по страховым взносам на 31,1%.

Таблица 2.2 – Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему России