Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль(Экономическая сущность и функции налога на прибыль организаций).pdf

Прибыль до налогообложения в 2016 году увеличилась по сравнению с 2015 годом на 2028 тысячи рублей, а в 2015 году по сравнению с 2016 годом на 1838 рублей.

Также при изучении финансового состояния предприятия следует обратить внимание на показатели рентабельности, представленные в таблице 6. Данные показатели характеризуют эффективность работы предприятия в целом.

Таким образом, из таблицы 6 следует, что в динамике наблюдается рост доходов по сделкам со всеми видами объектов. Выступая в качестве субподрядчика у строительных компаний «Энергостройгрупп» и ОАО «Финансово-строительный концерн» при внутренней отделке новостроек, ООО «Элитстрой» извлекает определенный доход, который в 2016 году увеличился на 101 % по сравнению с 2015 годом, а в 2015 году он увеличился на 118, 1 % по сравнению с 2016 годом.

Сумма дохода от строительства торговых площадей в 2016 году, принесла предприятию ООО «Элитстрой» доход на 24, 2 % больше, чем в 2015 году. Сумма полученного дохода от сделок с коммерческой недвижимостью увеличилась в 2015 года на 77, 3 % по сравнению с суммой дохода в 2015 году. При строительстве загородных домов ООО «Элитстрой» извлекла в 2015 году прибыль на 48, 6 % больше, чем в 2016 году. Данные приведенные в таблице 5, несомненно, характеризуют ООО «Элитстрой» как прибыльное предприятие.

Таким образом, мы пришли к выводу, что по проведенному анализу финансового состояния ООО «Элитстрой» за 2015-2015 гг. можно сделать вывод об успешном результате его деятельности: увеличилась прибыль, возросли рентабельность, объем производства продукции, собственный капитал и прибыль.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятия. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников.

Для получения дополнительной продукции предприятию необходимо внедрять новые технологии, которые помогут снизить себестоимость производимой продукций, увеличить объемы производства

2.2. Механизм определения налоговой базы по налогу на прибыль

Данные налогового учёта в ООО «Элитстрой» должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Таким образом, мы пришли к выводу, что ООО «Элитстрой» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Порядок определения доходов организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

В статье 313 НК РФ определено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет в ООО «Элитстрой» представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в НК РФ.

Данные налогового учета в ООО «Элитстрой» должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли в ООО «Элитстрой» признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению

В статье 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли в ООО «Элитстрой» относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

На основании статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются в ООО «Элитстрой» выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации в ООО «Элитстрой» определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или 273 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ, датой получения дохода признается в ООО «Элитстрой» дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ^[13], независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в ООО «Элитстрой» вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Доходы в ООО «Элитстрой» - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходом от реализации в ООО «Элитстрой» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы в ООО «Элитстрой»:

• от долевого участия в других организациях;
• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;
• и т.д.

Таким образом, мы пришли к выводу, что доходы в ООО «Элитстрой» определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При исчислении налога на прибыль в качестве налоговой базы принимается денежное выражение полученной налогоплательщиком прибыли, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

К доходам организации относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходами от реализации в ООО «Элитстрой» считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или денежной формах.

Порядок определения расходов организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль

На производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного нналогового) периода:

Прямые:

• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К косвенным расходам относятся в ООО «Элитстрой» все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы в ООО «Элитстрой»:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
• расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.
• Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций  только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.
• Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
• Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, мы пришли к выводу, что расходы в ООО «Элитстрой» - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия.

Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.).

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) ООО «Элитстрой» затраты.

2.3. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

ООО «Элитстрой» платит авансовые взносы по налогу на прибыль. Предполагается, что за II квартал 2015 года прибыль от реализации продукции составит 500 тыс. рублей. Внереализационные доходы будут равны 150 тыс. рублей, а внереализационные расходы - 50 тыс. рублей. Ставка налога на прибыль составляет 24% процентов (из них 5% поступает в федеральный бюджет, 17% - в региональный бюджет и 2% - в местный бюджет).

ООО «Элитстрой» следует сдать в налоговую инспекцию такую Справку до 28 марта 2017 года.

Таблица 4 - Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на II квартал 2015 года ООО «Элитстрой»