Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль(Экономическая сущность и функции налога на прибыль организаций).pdf

Так ООО «Элитстрой» занимается строительством, ремонтом, реконструкцией и оказывает посреднические услуги и в отчетном году выручка от реализации посреднических услуг (без НДС и акцизов) составила 500 тыс. рублей, затраты, связанные с осуществлением этих услуг, - 300 тыс. рублей, выручка от реализации товаров (без НДС и акцизов) - 1000 тыс. рублей, покупная стоимость реализованных товаров - 800 тыс. рублей, сумма общехозяйственных расходов ООО «Элитстрой» - 50 тыс. рублей.

Распределим общехозяйственные расходы по видам деятельности:

- прибыль от торговой деятельности составит 200 тыс. рублей (1000 тыс. рублей - 800 тыс. рублей);

- сумма общехозяйственных расходов, относящихся к торговой деятельности, 14,29 тыс. рублей:

[200 тыс. рублей : (200 тыс. рублей. + 500 тыс. рублей) Х 100% = 28,57%;

50 тыс. рублей Х 28,57% = 14,29 тыс. рублей].

- сумма общехозяйственных расходов, относящихся к посреднической деятельности, - 35,71 тыс. рублей:

500 тыс. рублей : (200 тыс. рублей + 500 тыс. рублей) Х 100% = 71,43%;

50 тыс. рублей Х 71,43% = 35,71 тыс. рублей.

При осуществлении организацией несколько видов деятельности, облагаемых налогом на прибыль по различным ставкам, часто возникает вопрос о порядке распределения внереализационных доходов (расходов) организации между различными видами ее деятельности.

Это значит что если внереализационные доходы (расходы) связаны напрямую с конкретным видом деятельности, то эти доходы (расходы) облагаются налогом на прибыль по ставкам и в порядке, установленном для этого вида деятельности.

Предположим, что в течение II квартала 2012 года у ООО «Элитстрой» увеличился объем продаж. Поэтому бухгалтер ООО «Элитстрой» 8 июня 2015 года составил новую Справку.

В этой Справке предполагаемая прибыль увеличилась на 200 тыс. рублей и стала равна 800 тыс. рублей (600 тыс. рублей + 200 тыс. рублей).

Таблица 5- Справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли на II квартал 2017 года ООО " Центротех "

Показатель	По данным плательщика
Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов и расходов	800 тыс. рублей
Установленная ставка налога на прибыль всего, процентов в том числе: а) в федеральный бюджет б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей в) в бюджеты районов, городов, районов в городах	24% 5% 17% 2%
Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из предполагаемой прибыли и установленной ставки налога, - всего в том числе: а)в федеральный бюджет б)в бюджеты республик в составе Российской Федерации,бюджеты краев, областей в)в бюджеты районов, городов	192 тыс. рублей 40 тыс. рублей 136 тыс. рублей 16 тыс. рублей

---

Кроме того, увеличился размер авансовых платежей:

- в федеральный бюджет - на 3 тыс. рублей ((40 тыс. рублей - 30 тыс. рублей.):3;

-в региональный бюджет – на 11 тыс. рублей ((136 тыс. рублей.–102 тыс. рублей):3;

-в местный бюджет - на 1 тыс. рублей ((16 тыс. рублей – 12 тыс. рублей) : 3.

ООО «Элитстрой» до сдачи новой Справки уже два раза вносило авансы по налогу на прибыль во II квартале. Значит, ООО «Элитстрой»

следует до 13 июня 2015 года доплатить:

- в федеральный бюджет - 2 тыс. рублей (3 тыс. рублей Х 2): 3;

- в региональный бюджет -7 тыс. рублей (11 тыс. рублей Х 2): 3;

- в местный бюджет - 1 тыс. рублей (1 тыс. рублей. Х 2): 3.

11 июня 2004 года в бухгалтерском учете предприятия нужно сделать такие записи:

Третий авансовый взнос по налогу на прибыль, полученную ООО

«Элитстрой», будет равен:

- в федеральный бюджет – 13 тыс. рублей (10 тыс. рублей + 3 тыс. рублей);

- в региональный бюджет – 45 тыс. рублей (34 тыс. рублей + 11 тыс. рублей);

- в местный бюджет - 5 тыс. рублей (4 тыс. рублей + 1 тыс. рублей).

В конце квартала предприятия рассчитывают налог на прибыль уже

исходя из фактических результатов своей деятельности. Естественно,

результат (налог, подлежащий уплате в бюджет) почти всегда отличается от суммы авансовых взносов.

Предусмотрен дополнительный платеж в бюджет (возврат из бюджета).

Прежде всего, предприятия доплачивают в бюджет разницу между

фактической суммой налога на прибыль и своими авансами. Но, кроме того, делается и дополнительный взнос.

Суммы дополнительных платежей в бюджет относят на финансовые

результаты деятельности предприятия в следующем квартале. Потом их следует учесть при расчете налога на прибыль.

Если предприятие переплатило налог, ему вернут деньги. Правда, лишь в случае, когда за отчетный период не получен убыток.

Предположим, что прибыль ООО «Элитстрой» составила 857 тыс. рублей. Фактическая сумма налога на прибыль к уплате в бюджет за II квартал 2015 года у ООО «Элитстрой» составила 205 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х 24%). Это на 13 тыс. рублей больше перечисленных авансовых платежей.

Значит, ООО «Элитстрой» должен доплатить налог. Во II квартале 2015 года бухгалтер ООО «Элитстрой» начисляет налог на прибыль:

- в сумме 42 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х 5%) - налог на прибыль за II квартал в федеральный бюджет;

- в сумме 146 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х 17%) - налог на прибыль за

II квартал в региональный бюджет;

- в сумме 17 тыс. рублей (857 тыс. рублей Х 2%) - налог на прибыль за II квартал в местный бюджет.

---

Кроме того, ООО «Элитстрой» должно перечислить дополнительный платеж по налогу на прибыль.

Рассмотрим расчет дополнительных платежей по налогу на прибыль.

Доплату ООО «Элитстрой» также вносит в бюджеты трех уровней. Для того чтобы распределить взносы между бюджетами, нужно использовать удельный вес ставки налога по каждому бюджету.

Получается, что ООО «Элитстрой» доплатит:

- в федеральный бюджет – 0,5 тыс. рублей (2,47 тыс. рублей Х (5% :

24%));

- в региональный бюджет – 1,72,47 тыс. рублей (2,47 тыс. рублей Х (17% : 24%));

- в местный бюджет – 0,22,47 тыс. рублей (2,47 тыс. рублей Х (2% :

24%)).

Эти суммы ООО «Элитстрой» должен перечислить в течение пяти дней со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал.

Исчисление и уплата дополнительных платежей в федеральный бюджет производится организацией по месту своего нахождения, без распределения по структурным подразделениям.

Таким образом, мы пришли к выводу, что в течение года организации должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. ООО «Элитстрой» три возможных способа их уплаты:

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций занимает важное место в налоговой системе РФ, позволяет государству активно влиять на развитие экономики, а также является одним из основных доходообразующих налогов.

По проведенному анализу финансового состояния ООО «Элитстрой» за 2015-2015 гг. можно сделать вывод об успешном результате его деятельности: увеличилась прибыль, возросли рентабельность, объем производства продукции, собственный капитал и прибыль.

ООО «Элитстрой» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Доходы в ООО «Элитстрой» определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

При исчислении налога на прибыль в качестве налоговой базы принимается денежное выражение полученной налогоплательщиком прибыли, которая определяется как полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

---

К доходам организации относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходами от реализации в ООО «Элитстрой» считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за товары и имущественные права и выраженных в натуральной или денежной формах.

Расходы в ООО «Элитстрой» - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия.

Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.).

Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) ООО «Элитстрой» затраты.

В течение года организации должны уплачивать авансовые платежи в порядке, установленном ст. ст. 286, 287 НК РФ. ООО «Элитстрой» три возможных способа их уплаты:

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

- по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;

- по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли.

Направление налоговой политики стран ЕС, Японии и США отлично от налоговой политики РФ. Там сильный упор делается на косвенные налоги, а налоговое бремя прямых налогов снижается. Это стало происходить еще с начала 2000-х годов, в то время как в России только начала практиковаться вновь вышедшая вторая

глава НК РФ. Сейчас тенденция повышения косвенных налогов является актуальной для экономики РФ, хотя прямые налоги остаются на том же уровне. Это обусловлено нестабильной экономической ситуацией и проблемами посткризисного периода.

Важно подчеркнуть, что Россия имеет свою экономическую историю, свое, отличное от Европы и США, развитие финансовой системы, поэтому трудно сказать отстает или преуспевает РФ в повышении эффективности налоговой системы. Но, вместе с тем, нельзя не заметить, что прогрессивное налогообложение практикуется уже почти во всем мире, в то время как в России преобладает пропорциональная система налогообложения.

---

С момента введения в действие главы 25 НК РФ, в нее было внесено много изменений и дополнений, основной целью которых являлось не только уточнение отдельных статей НК РФ, но и сближение, появившейся в 2002г., системы налогового учета с системой бухгалтерского учета.

На основе рассмотренных моментов, можно утверждать о том, что уровень правового регулирования налоговых отношений в России по налогу на прибыль организаций неуклонно повышается и развивается в соответствии задачами повышения налогового контроля и администрирования.

Обобщая данные таблиц 16,17,18 можно сделать вывод, что на предприятии с 2012 года произошло снижение налоговой базы примерно на 650 тыс. рублей. Фактором, вызвавшим такую тенденцию является рост расходов, в том числе и внереализационных почти на 7 миллионов рублей.

С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели было бы применение инвестиционного налогового кредита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Абрамов А. П. Совершенствование налогообложения // Известия Томского политехнического университета.- 2016.- Т. 309, № 5. – С. 175–180.
3. Винницкий Д. В. Налоговое право : учебник для академического бакалавриата. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2016. – 360 с.
4. Власенкова В. А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // Налоговый вестник - 2011. - № 2. - С.3-8. 
5. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Проблемы налогообложения на современном этапе развития РФ // Молодой ученый. – 2015. – №11.4. – С. 72-74.
6. Глущенко Я. С., Егорова М. С. Сущность, функции и виды налогов // Молодой ученый. – 2015. – №11.4. – С. 67-69.
7. Гончаренко Л. И.Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата. – М.: Юрайт, 2015. – 541 с.
8. Гончаренко Л. И., Осетрова Н. И. «О новой дисциплине: современные тенденции в формировании налоговой культуры» // Налоги и налогообложение. – 2017.– № 11.– С.58.
9. Каракешишян В. С. Налогообложение организаций торговли в РФ и его совершенствование.// Молодой ученый. – 2015. – №18. – С. 374-376.
10. Карташов А. В., Грачевой Е. Ю. Налоговое право : учебник для СПО. ред.– 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2016. – 231 с.
11. Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран : учебник для бакалавриата и магистратуры. – М.: Юрайт, 2015. – 354 с.
12. Крохина Ю. А. Налоговое право : учебник для академического бакалавриата. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2016. – 428 с.
13. Кругляк З. И., Калинская М. В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учеб. пособие - М.: ИНФРА-М, 2016. - 352 с. 
14. Кузнецова И. М. Налогообложение розничной торговли в рамках специальных налогов режимов Молодой ученый. – 2012. – № 5. – С. 171–174.
15. Брызгалин А.В. "Налог на прибыль организаций в 2008 году", Москва, Налоги и финансы, 2014
16. Дмитриева Н.Г. «Налоги и налогообложение», г. Ростов-на-Дону, Феникс, 2014
17. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование.
18. Мурзин И.С., Писцов Г.П. "Налог на прибыль организаций", Москва, Налог - инфо, 2014
19. Окунева Л.П. «Налоги и налогообложение в России», Москва, Финстатинформ, 2015
20. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ», Москва, Книжный мир.2015
21. Тарасова Т.П. "Налоги и налогообложение", Санкт-Петербург, Кнорус, 2014
22. Ходов Л.Г. «Налоги и налогообложение», Москва, Форум-Инфа, 2014
23. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО. – М.: Юрайт, 2015. – 353 с.
24. Мамаев И. В. Оптимизация налоговых отчислений хозяйствующих субъектов в бюджет государства: границы дозволенного// Законодательство и экономика. – 2015. – № 8. – С. 27–31.

---