Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России(Налоги на заре человеческой цивилизации).pdf

Третий этап формирования налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 году был утверждён НК РФ, а с 1 января 1999 года вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регулирует основные положения налоговой системы России. К примеру, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их вступления и отмены, а также совокупность отношений государства с налогоплательщиками и с их представителями. С 1 января 2001 года вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регулирует вопросы определённого использования налогов. [31, с.273]

Налоговый кодекс РФ - это общий, взаимосвязанный и совокупный документ, рассматривающий целую систему налоговых отношений в Российской Федерации. Налоговая система - это комплекс установленных налогов, принципов, конфигураций и способов их утверждения, изменения либо отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, исполнения налогового контроля, а также привлечения к ответственности из-за несоблюдения налогового законодательства.[10,с.21]

ГЛАВА 2. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ

2.1 Анализ структуры построения налоговой системы РФ

Создание налоговой системы характеризуется более важными многофунциональными внутренними связями меж её компонентами. Одним из главных критериев продуктивного функционирования системы, является условие о том, что действие любого элемента способно оказать влияние на функционирование её в целом, но, однако не способно сделать это самостоятельно без участия других элементов. Это требование реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы неверно полагать что влияния, а также взаимосвязи нацелены преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам.[11,с.16]

Из этого следует, что налогоплательщики начнут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов концепции налогового администрирования. Что, в свою очередь, будет работать точно в согласии с нормами и правилами, создаваемыми нормативно-правовой базой, то есть объектными компонентами налоговой системы, иначе велика вероятность модификации её в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе обязана выражаться конкретная зависимость между субъектными элементами и объектными элементами.[12,с.5]

Налогоплательщики также могут проявлять противоположное действие на другие элементы налоговой концепции, в частности, оспаривать постановление налоговых администраций, через избирательное право не напрямую воздействовать на законодательство, рассматривать все законодательные неясности в свою пользу, однако они, безусловно, занимают наиболее подчинённое положение. Это обусловливается главным признаком налога -это его обязательность и преобладающей функцией налогового платежа - фискальной.

Более важное противоположное воздействие на законодательную базу проявляет налоговое администрирование, которое в ходе функционирования находит несоответствия и нестыковки налогового законодательства.

Налоговая концепция, подвергается беспрерывному изменению под воздействием, как из внутри, так и внешне системных условий (влияний), в таком случае, она представляется никак не постоянной, а динамической концепцией. [34,с.10]

Налоговая концепция РФ создаётся согласно территориальному принципу и состоит из 3 уровней в подчинённости от степени управления движением налогообложения: федеральный (на уровне РФ), территориальный (на уровне республик в составе РФ, краёв, областей, населённых пунктов Феде рационной значимости) и региональный (на уровне городских образований). Во взаимосвязи от этого может сформироваться вопрос: допускается ли расценивать раздробленность налоговой организации государства согласно территориям? Возможно, что такого рода расклад не содержит под собой научной базы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов невозможно акцентировать независимые налоговые системы, так как они не будут отвечать всем её свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу целостности.[17,с.6] Таким образом, налоговая концепция государства обязана соответствовать свойству единства (нераздельности) территориальной концепции.

Согласно своей всеобщей структуре, основам возведения и перечню 

налоговыхплатежей отечественнаяналоговая концепция в главном подходит концепциям налогообложения юридических и физических лиц, работающим в государствах с рыночной экономикой.

В первую очередь концепцию налогов Российской Федерации следует квалифицировать, как комплекс федеральных, областных и районных налогов. Первой частью НК РФ зафиксировано 14 вариантов налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 областных и 2 районных налога.[2] Помимо этого, НК РФ учтена вероятность использования особых налоговых систем, при которых ставятся подходящие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, областных и районных налогов. В данное время в российской налоговой концепции введены 4 типа подобных налога.[2]

При этом юридические лица уплачивают значительно меньше налогов, нежели это учтено вНК РФ, потомучто вих числе хватает немало особых налогов, 

оплата которых возложена на ограниченное количество компаний.[23,с.34] К подобным налогам принадлежат,вчастности,акцизы, налог на промысел полезныхископаемых, водный налог, пошлины за использование объектами животного мира и за использованиеобъектами водных био ресурсов, государственная налог, налог на бизнес, автотранспортный налог. Помимоэтого, существенное число включённых в налоговую концепцию РФ налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные разновидности товаров, плательщиками которых официально являются юридические лица, в действительности выплачиваются покупателями, то есть физическими лицами.

Акциз - федеральный налог, который утверждён НК РФ, введён в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории РФ. В зависимости от типа акцизного товара в Бюджетном кодексе Российской Федерации ставятся разнообразные нормативы зачислений акцизов в федеральный бютжет.[4]

Следовательно, в ст. 50 БК РФ к налоговым прибылям федерального бюджета относятся 7 вариантов подакцизных товаров. Причём нормативы отчислений акцизов на различные подакцизные товары станут различными. К примеру, акцизы на легковые автомобили целиком 100% начисляются в прибыль федерального бютжета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого материала -согласно нормативу 50%. Остальная часть начисляется в прибыли областных бюджетов. То есть в качестве федерального налога тут представляется акциз, что, в зависимости от разновидности подакцизного товара, БК РФ делится на 7 типов налоговых прибыли федерального бютжета в согласовании со ст.50 БК РФ. [4]

Такая же картина с налогом на промысел полезных ископаемых,

который вБК РФ разбит на 4 разновидности налоговых прибыли федерального бюджета в зависимости от типа полезного ископаемого либо места его добычи. [4]

Вместе с тем из налоговой концепции РФ с принятием поправок в части первой НК РФ изъят таможенный налог.[3]

Особое положение в российской налоговой концепции захватывает общий социальный налог, доходсогласно которому начисляются как в бюджетную концепцию государства, так ив надлежащие государственные внебюджет-

ные социальные фонды.

До вступления в силу НК РФ в российской налоговой концепции было разделение областных и районных налогов на обязательные и необязательные. Значение данного деления заключается в том, что отдельные виды налогов, невзирая на их формирование в налоговой концепции страны, имели возможность ни как не использоваться на соответствующей территории. Наиболее характерно это было для местных налогов. В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из принятых 23-х видов местных налогов 20 были необязательными. Как открытый реестр налогов, так и формирование необязательных налогов размывали целостность налоговой системы страны, и разрушали основные принципы её построения.[29,с.7]

Федеральные налоги в РФ определены НК РФ, и считаются обязательными к уплате на всей территории государства. Реестр областных налогов установлен там же, однако данные налоги включаются в процесс законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответственного субъекта Федерации. Вводя в действие областные налоги, законодательные органы власти субъектов Федерации устанавливают налоговые ставки, согласно видам налогов, но только в пределах, принятых НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы областных налогов определены согласно с главой НК РФ. Такая же последовательность введения и районных налогов с тем лишь отличием, что они вводятся в действие органами муниципальных образований.[32,с.74]

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно рассматривать, как: умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Анализ реформирования налоговой системы

Главным стимулом к реформированию налогообложения считается: желание сделать налоговую систему образцом справедливости, простоты, эффективности и убрать все налоговые препятствия на пути экономическому роста.

Невзирая на то, что в Федеральной налоговой службе (далее – ФНС) приоритетным направлением формирования формально объявлено: формирование успешной налоговой концепции, обеспечивающей экономическую стабильность в среднесрочной и долгосрочной перспективе, на деле же действия налоговых органов сводятся к развитию стимулов к увеличению собираемости налогов. Налоговая концепция, считается одним из более эффективных инструментов экономической политики страны. С одной стороны, она гарантирует развитие прибыльных источников бюджетов абсолютно всех уровней. С другой стороны, изменяя размеры финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство оказывает большое влияние на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. [23,с.43]

Проводимая в РФ налоговая реформа, считается одним из основных факторов обеспеченья экономического роста, формирование предпринимательской деятельности, ликвидации теневой экономики и привлечения в РФ полномасштабных иностранных вложений. Само понятие «реформа» заключает в себе значение преобразования чего-либо, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний. [42] Важность в проведении налоговых реформ подтверждается соответствующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему находится на этапе значительных перемен. Проведение налоговой реформы базируется на научных концепциях, и соответствует установленной целью реформы.

Во-вторых, отсутствует «целостность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы может проводиться совокупно и одновременно с проведением других реформ, таких, как административная и судебная. Частичное изменение статей и пунктов без соответствующего рассмотрения должен приводить к возникновению лазеек в законодательстве, что в свою очередь ведёт концепцию к регрессу.[42]

В-третьих, существующие минусы во многом обусловлены тем, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в совершенной мере не было снабжено совокупным подходом к проблеме налогообложения; не были предусмотрены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при образовании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, формированию теневой экономики.[13,с.6]

Исходя из этого, можно обозначить ряд причин такого состояния налогового законодательства, они представлены на рис.2.2.1

Проблемы налогового законодательства

Неэффективность

Отдельных элементов налогового механизма

Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются много вариантность, разнонаправленность и разноуровневость концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

Рис.2.2.1 Проблемы налогового законодательства

Источник: Пансков В.Г. «О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы» // Финансы. - 2017. - №3. - С.28

Из этого следует, что любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

ГЛАВА 3 ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ

В современной России  механизм налогообложения формируется при взаимодействии двух видов учета: бухгалтерского и налогового.

Как правило, бухгалтерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру управления финансовыми отношениями на предприятии. Во многих странах налоговый учет является  элементом системы бухгалтерского учета.