Файл: Субъекты малого предпринимательства (общие положения о субъектах малого предпринимательства).pdf

Система государственной поддержки субъектов предпринимательства существует во многих развитых странах. В научном и бизнес-сообществах сложились два противоположных подхода к государственной политике в сфере малого и среднего предпринимательства. Одни авторы полагают, что в России развитию бизнеса уделяется недостаточно внимания. При обсуждении вопросов государственной поддержки малого и среднего бизнеса в научной литературе часто акцентируется необходимость снижения налогообложения и ставки кредитования [9, с. 23], осуществления финансовой поддержки и т. д. В качестве контраргумента отметим, что в России сравнительно невысокие налоги для малого и среднего бизнеса, кроме того, у предпринимателя существует право выбора более удобного вида специального режима налогообложения. Так, в США налоги малого и среднего бизнеса составляют 15-34 % [19, с. 59], тогда как в России - 6-20 %.

Другие авторы, напротив, считают, что задача государства - это создание условий для успешного функционирования малого бизнеса и институтов инфраструктуры поддержки развития данного сектора экономики, а не оказание прямой финансовой поддержки [10, с. 8], поскольку косвенные меры являются более эффективными [11, с. 28]. С этим утверждением нельзя не согласиться, в качестве примера приведем сферу строительства. После создания фонда жилищного строительства и принятия определенных нормативных актов (федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» 1998 г., федеральная целевая программа «Жилище» 2002 г.) произошло резкое увеличение спроса на недвижимость, что в свою очередь способствовало оживлению нескольких сфер экономики (начали бурно развиваться строительная отрасль и производство строительных материалов, увеличился спрос на банковские услуги).

Как было указано выше, основы государственной поддержки малого и среднего бизнеса в России отражены в Федеральном законе от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный закон устанавливает следующие виды государственной поддержки малого и среднего предпринимательства: финансовая (в виде субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам), имущественная (передача государственного или муниципального имущества, зданий, земельных участков и т. д.), информационная (создание информационных ресурсов), консультационная (оказание консультационных услуг субъектам малого и среднего бизнеса). Также в федеральном законе выделяются направления государственной поддержки в области: повышения квалификации и переподготовки работников, инноваций и промышленного производства, ремесленничества, сельского хозяйства и внешнеэкономической деятельности.

В настоящее время развитию малого и среднего бизнеса уделяется большое внимание как со стороны ученых, так и государства. Государственная политика стимулирования бизнеса осуществляется одновременно в двух направлениях:

1) создание благоприятных условий ведения бизнеса путем уменьшения административных барьеров, введения льготной системы налогообложения, развития институтов инфраструктуры поддержки субъектов предпринимательства и т. д.;

2) адресное предоставление имущественной, финансовой и иных видов поддержки.

Сегодня развитие малого и среднего предпринимательства выходит на новый уровень. В 2016 г. принята «Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации на период до 2030 г.». Стратегия содержит комплекс мер, направленных на создание благоприятных условий для развития бизнеса и координации деятельности органов власти, общества и бизнес-сообщества. Стратегия содержит комплекс организационных мер. Кроме того, по аналогии с развитыми зарубежными странами [8, с. 109], в России создан специальный орган - акционерное общество «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства», целью которого является координация мер по оказанию субъектам малого и среднего предпринимательства поддержки, предусмотренной законодательством. В настоящее время разрабатываются новые подходы к государственной поддержке малого и среднего предпринимательства. Особое внимание будет отводиться развитию институтов инфраструктуры поддержки предпринимательства при одновременном значительном сокращении программ адресной финансовой поддержки субъектов малого и среднего бизнеса.

На наш взгляд, поддержка малого и среднего предпринимательства должна быть комплексной, другими словами, представлять собой как мероприятия адресной финансовой поддержки субъектов предпринимательства, так и меры, направленные на развитие институтов инфраструктуры.

Поддержка институтов инфраструктуры может принести больший эффект, чем просто распределение субсидий среди субъектов предпринимательства. Существующая система распределения субсидий субъектам предпринимательства предусматривает государственный контроль целевого использования данных средств в течение года после получения поддержки. К сожалению, дальнейшая судьба как выделенной субсидии (и, например, приобретенного за ее счет оборудования), так и предприятия - получателя субсидии не отслеживается.

Но при этом было бы неправильно полностью отказаться от адресной поддержки предпринимательства. Поскольку развитие инфраструктуры возможно не на всех территориях - в силу целесообразности, низкой эффективности, малой численности населения и, как следствие, количества субъектов предпринимательства, сохранение адресной поддержки на таких территориях, например в моногородах и малых отдаленных поселениях, просто необходимо. Определение модели поддержки будет зависеть от географических, исторических, социальных и иных особенностей регионов и муниципальных образований.

­2.2. Налогообложение малого предпринимательства

В России малые компании имеют опреде­ленные льготы, применяя которые можно значи­тельно снизить свое налоговое бремя, также поми­мо льгот по налогообложению, существуют льго­ты по бухгалтерскому учету и отчетности. Особенностью налоговой поддержки для малых предприятий считается способность применения различных систем налогообложения.

В 2003 г. в Налоговый кодекс РФ [2] (ст. 18) было введено поня­тие специальных налоговых режимов. Использование таких режимов освобождает от уплаты некоторых видов налогов и сборов при соблюдении опре­делённых условий. Был также введен особый порядок определения элементов для такого налогообло­жения.

Введение таких налоговых режимов имело целью создания более лучших ус­ловий для функционирования и развития некоторых категорий налогоплательщи­ков и видов деятельности. Такими являлись организаций, которые осуществляли свою дея­тельность в области малого и среднего предпринимательства.

Согласно НК РФ (п. 2 ст. 18) имеется 5 специальных налоговых режимов:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей (ЕСХН). Такой вид налогового режима регулируется главой 26.1 НК РФ [3]. Переход налогоплательщика на уплату ЕСХН производится добровольно. На­логоплательщиками ЕСХН могут быть юридические лица и индивидуальные пред­приниматели, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы. Налоговым периодом установлен календарный год. Налоговая ставка равна 6%. Применение этого специального режима заменяет уплату следующих видов нало­гов:

• организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС;
• индивидуальные предприниматели получают освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

1. Упрощённая система налогообложения (далее - УСН). Этот налоговый режим был введён в действие Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24.07.2002 г. №104-ФЗ и закреплён в гл. 26.2 НК РФ.

Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в добровольном по­рядке. Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения могут быть доходы либо доходы, уменьшенные на расходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется на­логоплательщиком самостоятельно. Налоговым периодом установлен календар­ный год. Согласно ст. 346.20 НК РФ применяются следующие налоговые ставки:

• если налогоплательщик в качестве объекта налогообложения выбирает доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
• если в качестве объекта налогообложения применяются доходы, умень­шенные на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Но в соот­ветствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки от 5% до 15% исходя из категории нало­гоплательщика.

В данном случае налогоплательщики освобождаются от уплаты следующих налогов:

• организации освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога ни имущество организаций, НДС;
• индивидуальные предприниматели в данном случае освобождены от уп­латы налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС.

1. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНДВ). Данный налог регулируется гл. 26.3 НК РФ. Вводится в действие нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения и может применяться наряду с общей системой налогооб­ложения. Применение ЕНВД с 2013 г. перестало быть обязательным. Согласно внесённым поправкам налогоплательщик теперь может самостоятельно выбрать данный режим налогообложения наравне с другими специальными режимами.

Налогоплательщиками ЕНВД являются юридические лица и индивидуаль­ные предприниматели, осуществляющие определённые виды деятельности на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, в которых введён единый налог. Объектом налогообложения признается вменённый доход, то есть потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признаётся величина вменённого дохода, которая рассчи­тывается как произведение базовой доходности по определённому виду деятель­ности и величины физического показателя, характеризующего данный вид дея­тельности (п.2 ст.346.29 НК РФ). Налоговым периодом установлен квартал. Нало­говая ставка равна 15% от величины вменённого дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ этот специальный налоговый режим применяется только в отношении определённых видов деятельности:

• оказания бытовых услуг;
• оказания ветеринарных услуг;
• оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомо- тотранспортных средств;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхно­стей транспортных средств и т.д.
• распространение наружной рекламы с использованием рекламных конст­рукций;

1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про­дукции. Данный специальный налоговый режим регулируется гл. 26.4 НК РФ и Фе­деральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995 г. № 225- ФЗ. Налогоплательщиком и плательщиком сборов является инвестор. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматри­вает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены п. 7 ст. 346.35 НК РФ, разделом произведённой продукции в соот­ветствии с условиями соглашения.

В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уп­латы:

• региональных и местных налогов;
• налога на имущество организаций в отношении основных средств, нема­териальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогопла­тельщика и используются исключительно для осуществления деятельности, пре­дусмотренной соглашениями;
• таможенных пошлин;
• транспортного налога.

1. Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ). Этот вид налогово­го режима был введён в действие Федеральным законом «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 25.06.2012 г. №94-ФЗ и вступил в силу с 01.01.2013 г. Патентная система налого­обложения применяется в добровольном порядке индивидуальными предприни­мателями. В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ налоговый режим вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и может применяться в том регионе, где он введён законом субъекта РФ.

НК РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности, которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы налогообложе­ния (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При ведении индивидуальным предпринимателем не­скольких видов предпринимательской деятельности патент приобретается от­дельно на каждый из видов деятельности. Применяя данный вид специального налогового режима, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на до­ходы физических лиц и налога на имущество физических лиц.