Файл: Аналитические регистры по налогу на прибыль (налоговые регистры и установить их значение в расчёте налога на прибыль).pdf

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из выручки

Примечание-Источник : Собственная разработка

По данным таблицы 2.5 отметим, что в 2016 году сумма анализируемой группы налогов составила 14212,477 млн. руб., что на 629,629 млн. руб. (или на 4,6%) больше 2015 года. При этом увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за счёт роста сумм налога на добавленную стоимость на 1302,912 млн. руб. (или на 11,7%).

Сокращение суммы отчислений в республиканский целевой фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и налога с продаж товаров в розничной торговле соответственно на 673,014 млн. руб. и 0,269 млн. руб. привели к сокращению общей суммы налогов и сборов из выручки.

В выручке от реализации данные платежи занимают 12,9% против 13,4% в 2015 году. Наибольший удельный вес в выручке от реализации приходится на налог на добавленную стоимость 11,2% против 10,9% в 2016 году.

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, являются важным этапом, отражающим эффективность хозяйственной деятельности предприятия. Тщательный анализ данного показателя позволит выявить пути снижения себестоимости, а, следовательно, и увеличения прибыли [10].

Первым этапом при проведении анализа налогов, включаемых в себестоимость, является анализ динамики изменения данной группы налогов за ряд периодов (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции

Примечание-Источник : Собственная разработка

Анализируя данные таблицы 2.6, отметим, что в 2016 году сумма налоговых платежей, включаемых в себестоимость, составила 8713,091 млн. руб., что выше уровня 2015 года на 975,839 млн. руб. (или на 12,6%).

Расчеты, приведенные в таблице, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 11,7% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость увеличилась на 12,6%.

Увеличение суммы налогов, включаемых в себестоимость продукции, произошло в основном за счет роста налогов и отчислений от фонда заработной платы. Так в 2016 году сумма отчислений от фонда заработной платы в ФСЗН составила 7563,953 млн. руб., что выше уровня 2015 года на 900,224 млн. руб. Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в 2016г. по сравнению с 2015г. увеличился на 0,13 процентных пункта и составил 8,54% против 8,41%.

Наблюдаются изменения по экологическому налогу. Так сумма налога сократилась на 12,857 млн. руб. (или на 10,1%) по отношению к 2015 году. Сокращение суммы налоговых платежей вызвано сокращением объема выбросов и добычи природных ресурсов. Однако в себестоимости продукции данный вид платежей занимает наименьший удельный вес по сравнению с другими платежами 0,13%.

Сумма земельного налога по отношению к 2015 году возросла на 24,912 млн. руб., что в первую очередь вызвано ростом коэффициента индексации к ставкам земельного налога, он возрос с 1,7 в 2008 году против 1,6 в 2015 году. В структуре себестоимости продукции данный налог занимает 0,48%, что ниже уровня 2015года на 0,02 процентных пункта.

Отчисления в инновационный фонд рассчитываются от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизмененным (0,25%).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли, который в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль является главным оценочным показателем эффективности деятельности предприятия, так как именно она позволяет сопоставить полученные результаты с понесенными затратами. Вместе с тем, прибыль является конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности.

Важным показателем при исчислении налогов из прибыли является прибыль, подлежащая налогообложению. Она является основным фактором, оказывающим влияние на изменение суммы налога на прибыль, так как налоговая ставка по налогу на прибыль на протяжении 2013-2015гг. остается неизменной. По данным таблицы 2.7 проведем анализ динамики налогов, уплачиваемых из прибыли организации.

Таблица 2.7 - Анализ динамики налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли

Примечание-Источник : Собственная разработка

В организации за анализируемый период по данной группе налогов наблюдается тенденция роста. В 2016 году сумма налогов из прибыли в целом по организации составила 2473,54 млн. руб., в т.ч. сумма налога на недвижимость 469,745 млн. руб., сумма налога на прибыли 1829,950 млн.. руб., целевой сбор из прибыли 173,845 млн. руб. Рассматривая динамику изменения данной группы налогов отметим, что в общем платежи из прибыли возросли на 38,084 млн. руб. (или на 1,56,0%) – по отношению к 2015 году. Роста налогов из прибыли вызван увеличением суммы налога на недвижимость на 51,187 млн. руб. по отношению к 2015 году, что связано с вводом в эксплуатацию новых объектов основных средств.

Сумма налога на прибыль в 2016 году составила 1829,950 млн. руб., что ниже уровня 2007 года на 11,966 млн. руб. или на 0,65%. Увеличение суммы налога на прибыль вызвано ростом объема производства, сокращением издержек производства и как результат увеличением налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль занимает значительный удельный вес в сумме налогооблагаемой прибыли – 22,61%, что вызвано наибольшей величиной ставки налога по отношению к другим платежам из прибыли.

Расчет целевого сбора из прибыли подобен расчету налога на прибыль, поэтому в отношении этого сбора можно отметить изменения, аналогичные рассмотренным выше изменениям налога на прибыль.

ОАО «Беларусьрезинотехника» располагает продукцией которая по показателям функционального назначения находится на уровне, а по некоторым изделиям превосходит лучшие зарубежные аналоги. Однако, по ряду показателей, связанных с надежностью, долговечностью, обслуживанием, которые существенно влияют на конкурентоспособность, изделия завода уступают аналогам. В связи с этим конкурентное преимущество завода, связанное с более низкой ценой продаж продукции, сглаживается за счет высоких затрат, возникающих в процессе эксплуатации, т.е за счет высокой цены потребления. Поэтому основные пути повышения конкурентоспособности продукции ОАО «Беларусьрезинотехника» связаны с:

1. Реконструкцией и техническим перевооружением предприятия.
2. Повышением качества выпускаемых товаров.
3. Дальнейшей оптимизацией управления предприятием.

2.3 Анализ факторов изменения налогов, уплачиваемых из прибыли

Налог на недвижимость является имущественным налогом, его величина зависит от остаточной стоимости основных средств основного вида деятельности (без объектов социально-культурного назначения и жилищного фонда) и стоимости незавершенного строительства по истечении определенного срока строительства. Годовая ставка налога -1%. Сумма налога рассчитывается ежеквартально исходя из наличия облагаемого имущества на начало квартала и 1/4 годовой ставки (0,25%). Ставка налога на недвижимость в анализируемых периодах была неизменна, следовательно, изменение суммы налога зависит от изменения налогооблагаемой базы, умноженной на ставку налога. Так в связи с изменение налогооблагаемой базы по налогу на недвижимость сумма налога увеличилась на 59630 тыс. руб., что вызвано вводом в действие новых объектов основных средств.

Одним из самых сложных налогов для анализа является налог прибыль.

Налогооблагаемая база складывается из следующих составляющих:

- прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- сальдо операционных доходов и расходов;

- сальдо внереализационных доходов и расходов.

Учитывая, что ставка налога на прибыль была неизменна, проанализируем влияние изменения показателей, формирующих налогооблагаемую базу на изменение налога на прибыль. Для факторного анализа налога на прибыль используем данные приложения П и таблицы 2.8

Таблица 2.8 - Исходные данные для факторного анализа налога на прибыль, тыс. руб.