Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Общая характеристика аудиторской деятельности в Российской Федерации).pdf

Ведение

Аудиторский финансовый контроль – предпринимательская деятельность по независимого контролю вневедомственному характера.
Аудиторский финансовый контроль подтверждается то, что возможно сочетание интересов экономических субъектов и государства. А также при таком сочетании не нужно выделять деньги из бюджета на данную деятельность. Регулирует аудиторский контроль Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»[2]. Данный закон дает следующие понятия:

- аудит или аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность, которая связана с проверкой бухгалтерской отчетности независимого характера;

- аудирумые лица – индивидуальные предприниматели и предприятия различного уровня.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является.

Проводится аудиторский финансовый контроль индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями. У индивидуальных предпринимателей данной сферы и аудиторских организаций по законодательным нормам нет права заниматься иной предпринимательской деятельностью, кроме аудита и ряда сопутствующих ему услуг.
Качество аудиторской деятельности гарантируется проведением аттестации обязательного характера. Кроме того, необходимо лицензионное разрешение на данную деятельность.

Аудиторский финансовый контроль осуществляется государством в случаях, когда он обязательный, и указываются данные случаи в Федеральном законе. Обязательному аудиту подлежат страховые и кредитные организации, муниципальные и государственные унитарные предприятия, фонды внебюджетных средств и так далее.
Правовые основы аудиторского финансового контроля имеют публичный характер, так как юридические нормы с помощью государственно-властных правил (стандартов) регулируют аудиторскую деятельность и порядок ее осуществления.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований упомянутого ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Целью написания данной курсовой работы является изучение аудиторской деятельности, как субъекта предпринимательства и определение ее роли в системе финансового контроля в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

- проанализирована законодательная база ведения аудиторской деятельности;

- изучен порядок проведения аудиторской деятельности в РФ;

- определены основные тенденции развития аудиторской деятельности в России.

При написании работы были использованы материалы учебной и методической литературы, статистические данные саморегулирующей организации аудиторов, законодательная база Российской Федерации по проведению аудита.

Глава 1. Общая характеристика аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.1. Аудиторская деятельность: понятие и виды

Аудиторская деятельность - это оказание аудиторских услуг аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами по определенным стандартам аудиторской деятельности. В нашей статье подробно раскрывается данное понятие [3 c. 7].

Что собой представляет аудиторская деятельность 

Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые утверждены приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н.

В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:

- акционерные общества;

- организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;

- страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д. 

Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:

- правовое основание проведения аудита;

- вид отчетности;

- субъекты, которые могут проводить такой аудит.

Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.

Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ). 

Цель аудиторской деятельности 

Цель проведения аудита — выражение экспертного мнения по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность согласно ст. 3 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Таким образом, аудитор, проведя проверку представленных документов, подтверждает их истинность, полноту и точность. При этом, несмотря на доверие к финансовой отчетности, проверенной аудитором, нельзя судить об эффективности деятельности настоящего руководства организации в целом либо быть уверенным в том, что проблемы у организации не возникнут в будущем. 

Виды аудиторской деятельности [10 c. 16]. 

По характеру деятельности аудируемого лица различают аудиты:

- общий (аудит предприятий);

- банковский;

- страховой;

- инвестиционный;

- бирж;

- внебюджетных фондов. 

По степени обязательности аудит бывает:

- Инициативным. Проводится по решению руководства аудируемого лица, как правило, по отдельным направлениям деятельности. Масштабы и сроки определяются договором.

- Обязательным. Проводится ежегодно в соответствии с действующим законодательством. 

По характеру исполнителя аудируемых услуг аудит может быть:

- Внешним. Проводится независимыми приглашенными экспертами на договорной основе.

- Внутренним. Такой аудит проводится внутренними силами организации, для чего в ней создается специальное подразделение. 

В зависимости от назначения аудит подразделяется:

- на налоговый аудит;

- аудит финансовой отчетности;

- управленческий аудит;

- ценовой аудит;

- специальный аудит и др. 

Принципы работы аудиторов 

Принципы аудита указаны в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 1, утвержденных постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, которые утрачивают свою силу с 01.01.2018 (постановление Правительства РФ от 23.10.2017 № 1289) в связи с переходом на международные стандарты аудита

Международные стандарты аудиторской деятельности, утвержденные приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н, не содержат понятия «принципы». МСА 200 применительно к аудиту оперирует понятием «этические требования», что включает в себя профессиональный риск и профессиональное суждение.

Планируя и проводя аудит, аудитор не рассчитывает на 100-процентную добропорядочность и честность руководства аудируемого лица, но и не исходит из его бесчестности [11 c. 37].

Все документы изучаются критически, а заявления от руководства по поводу непредставления каких-либо документов (аудиторских доказательств) не принимаются. 

Методы аудиторской деятельности 

Все методы проведения аудита как способы исследования можно разбить на 2 группы:

1. методы организации аудита;

2. методы получения аудиторских доказательств. 

Аудит организуется одним из нижеперечисленных способов:

- сплошная проверка;

- выборочная проверка;

- комбинированная проверка;

- документальная проверка и т. д.

Аудиторские доказательства получают путем:

- наблюдения;

- проведения инвентаризации, пересчета;

- инспектирования;

- анализа и т. д. 

Подробно методы аудиторской деятельности описаны в ФСАД 7/2011, утвержденном приказом Минфина России от 16.08.2011 № 99н.

Какие методы применять в каждом конкретном случае, аудитор решает самостоятельно. 

Порядок аудиторской проверки предприятия 

Проведение аудита деятельности предприятия происходит в несколько этапов:

1. Сбор и анализ информации об аудируемом лице. Что за организация, чем она занимается, какая у нее система документооборота, ее особенности.

2. Исходя из полученной картины деятельности организации, аудитор составляет план и программу проведения аудиторской проверки.

3. Действуя по плану, аудитор собирает и изучает документы.

4. В результате аудитор составляет свое экспертное мнение в виде аудиторского заключения по поводу достоверности, полноты и точности оформления документации у аудируемого лица. 

Аудиторское заключение составляется по правилам МСА 700 и другими, в зависимости от особенностей аудиторского задания [14 c. 29]. 

Таким образом, аудиторская деятельность - это прерогатива специально подготовленных, имеющих соответствующее разрешение лиц.

Аудит существует в нескольких видах. Его можно провести разными методами, но цель и принципы его проведения общие для любого случая.

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ многоуровневое. В данной сфере есть основной специальный закон, а также многочисленные подзаконные акты, утверждающие стандарты, на которые ориентируются аудиторы. О системе и структуре нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность, читайте в этой статье.

Орган, играющий ведущую роль в контроле и регулировании работы аудиторов, — Министерство финансов РФ. Непосредственно данной сферой деятельности в Минфине России занимается департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности (ст. 15 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Так, например, данное подразделение Минфина ведет:

• нормотворческую деятельность в рассматриваемой сфере;
• реестр аудиторов и их СРО и т. д. 

Кроме того, функционирует Совет по аудиторской деятельности (далее — Совет). Он периодически (не реже раза в квартал) собирается при Минфине России. Данный орган в большей степени выступает как эксперт и критик: изучает проекты постановлений, вносит свои предложения и рекомендации, оценивает контроль качества проведения аудита. Полный список функций приведен в положении «О совете по аудиторской деятельности», утвержденном приказом Минфина России от 29.12.2009 № 146н. 

Для организации документооборота, в т. ч. вынесения решений, при Совете создан рабочий орган.

В дополнение ко всему аудиторы организуют некоммерческую саморегулируемую организацию (СРО).

Таким образом, государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется на нескольких уровнях. 

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ включает несколько уровней:

1. Основным правоустанавливающим документом является закон № 307-ФЗ. Его структура будет рассмотрена ниже.

2. Затем следуют Международные стандарты аудита, введенные с 01.01.2017 приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и  от 24.10.2016 №192н. В них описан порядок взаимодействия аудитора с руководством проверяемой организации, составления аудиторского задания, подготовки отчетности.

3. 3-й уровень включает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные Правительством РФ, прекращающие свое действие с 01.01.2018 и федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД), утвержденные Минфином России, которые применяются в части, не противоречащей МСА. На этом же уровне находятся ПСАД, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (ныне упраздненной). Их всего 3.