Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика (Общая характеристика аудиторской деятельности в Российской Федерации).pdf

- цель оказания услуг;

- объем аудита;

- степень и форма ответственности аудируемого лица за состав проверяемой аудитором документации;

- перечень документов, которые будут подготовлены в результате аудита и переданы заказчику;

- указание на неизбежность необнаружения аудитором нарушений отчетности, если таковые намеренно скрываются руководством организации;

- порядок признания услуги оказанной и др. [15 c. 96].

В ДОАУ может быть включен пункт о сохранении конфиденциальности полученной информации.

При подписании ДОАУ стороны определяют порядок расторжения договора в одностороннем порядке, порядок разрешения споров (путем переговоров, переписки, обращения в суд).

Стороны согласуют вопрос о последствиях ДОАУ при наступлении форс-мажорных ситуаций.

В ДОАУ прописываются реквизиты сторон и указывается число экземпляров договора.

Договор может быть подписан для разового проведения аудита или на долгосрочную перспективу.

Договор может состоять из несколько разделов. Содержание его отдельных пунктов можно раскрыть на графиках, в планах, дополнительных соглашениях и других документах, которые впоследствии будут прикладываться к ДОАУ и считаться его неотъемлемой частью.

Аудит проводится в несколько этапов. Поначалу происходит подготовка, которая включает в себя обмен письмами между аудитором и аудируемым лицом. Затем происходит согласование всех существенных моментов и подписание договора. [11 c. 27].

В настоящее время для проведения аудита стороны заключают договор на оказание аудиторских услуг (ранее это был договор на проведение аудита). Ему присущи все черты договора возмездного оказания услуг. Существенными условиями являются предмет, сроки оказания услуг, цена и порядок расчетов. 

2.2. Принципы определения стоимости аудита. Независимость аудита

Подход к процедуре ценообразования аудиторских услуг должен быть основан на принципах обеспечения экономичности и прозрачности расчетов для клиента.

Стоимость аудиторских услуг должна строго соответствовать объему предстоящей аудиторской работы и реально отражать уровень трудозатрат аудиторской организации, связанный с проведением проверки. [16 c. 113].
Первоначально требуется определить трудоемкость аудиторской проверки. Для этого аудиторская организация должна постараться получить как можно более подробную информацию о клиенте. Существуют разные способы получения такой информации. Самым надежным способом является проведение предварительной аудиторской экспертизы. Она включает в себя следующие моменты:

- обсуждение ключевых целей и задач с руководством предприятия;

- проведение предварительного анализа состояния системы внутреннего контроля;

- оценка объема требуемых для проведения аудита первичных документов;

- анализ прочих вопросов, связанных с проверкой.
Однако нужно заметить, что проведение экспертизы не всегда представляется возможным, поэтому чаще всего аудиторы определяют трудоемкость проверки по ключевым вопросам, опираясь на свой предыдущий опыт проведения проверок. Результатами предварительной экспертизы является подготовка плана аудиторской проверки, а также определение трудоемкости выполнения каждого отдельного раздела аудиторской проверки и итоговая плановая трудоемкость всего проекта. [16 c. 129].

Для осуществления предварительной оценки трудоемкости аудиторских услуг можно воспользоваться, разработанной по поручению Федерального агентства управления государственным имуществом, Методикой расчета трудоемкости услуг по проведению аудиторской проверки. Данная методика содержит калькулятор и позволяет произвести расчет стоимости аудиторской проверки.

Оптимизации стоимости проведения аудита можно добиться за счет оперативности предоставления заказчиком всех запрашиваемых документов и разъяснений, а также за счет четкого формирования целей и задач аудиторской проверки на этапе предварительного согласования условий договора. [15 c. 49].

Если потребителю данных аудиторской проверки не нужен подробный отчет по результатам аудиторской проверки, то сокращаются трудозатраты, а, следовательно, и стоимость аудиторской проверки. В случае, когда клиент не ориентирован на проведение аудитором в рамках аудиторской проверки расширенных процедур (таких как диагностика налоговых рисков, разработка рекомендаций по минимизации их уровня и т.п.), стоимость аудита может быть снижена, так как аудитор не будет закладывать в расчет плановой трудоемкости работ выполнение данных аналитических процедур. Недостатки известных методов определения стоимости аудита

Приведенная методика и рассмотренные особенности ценообразования относятся к затратному методу формирования цены аудита, но есть еще рыночный и параметрический методы ценообразования применительно к аудиторским услугам. Затратный метод достаточно широко применяется в аудиторской деятельности, но при его использовании стоимость услуг является недостаточно точной. При применении рыночного метода ценообразования в аудиторской деятельности, учитывая несовершенство существующего рынка, стоимость аудиторских услуг, колеблется в очень широком диапазоне. [18 c. 56]. Использование в ценообразовании аудиторской проверки параметрического метода требует дополнительных исследований при условии наличия в открытом доступе информации по стоимости уже осуществленных аудиторских проверок и их характере.

Аудит представляет собой очень трудоемкий процесс, поэтому непосредственно перед проверкой составляется ее подробный план. В начале изучаются сведения о предприятии, на котором она будет проходить. На основании этой информации определяется стратегия и тактика, разрабатывается программа аудита, составляется график и план. Все согласовывается с клиентом. Затем осуществляется сама проверка. Изучаются все финансовые, бухгалтерские и уставные документы. Полученные данные анализируются, дается оценка на их соответствие российскому законодательству. Установленные недочеты фиксируются, аудитор предлагает мероприятия по их устранению. [16 c. 87].

Итоговые выводы представляются учредителям организации в виде аудиторского заключения. Существует два типа заключения: безоговорочно положительное, такое решение выносится, если нарушений в ходе проверки не обнаружено, и модифицированное. Последнее в свою очередь делится на три подтипа: положительно с оговорками; отрицательное; отказ от выражения мнения, выдается при неполном представлении документов на проверку. В основном, на практике, выдаются положительные заключения или мнения с оговоркой. На два других варианта приходится менее 1% заключений. После получения документа, предприятие должно представить его в Росстат. [24].

Заключение передается вместе с годовым бухгалтерским балансом и другой отчетностью. Сделать это нужно в течение 10 дней с момента его представления юридическому лицу, но до окончания года, следующего за отчетным. Переход на международные требования внес коррективы в процедуру проведения аудита. В первую очередь это затронуло изложение мнения аудитора по результатам проверки. Изменилась форма заключения, теперь она стала более информативной. Помимо оценки финансовых показателей фирмы, оно включает анализ основных моментов, которые заинтересовали аудитора и перечисление возможных рисков для дальнейшей деятельности. С 2018 года фактически была упразднена аудиторская тайна. Теперь ФНС может получить любые документы по проведенной проверке у аудиторской компании. Более того, согласно новым поправкам, налоговикам разрешается разглашать полученную информацию.

Распоряжением от 4 октября 2018 года № 2127-р Правительство РФ одобрило проект ФЗ «О внесении изменений в ст. 7 и 8 Закона «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите). Он уточняет положения о независимости аудитора/аудиторской фирмы и их профессиональной этике. Рассказываем, благодаря каким ограничениям аудиторы в нашей стране станут более самостоятельными по отношению к руководству проверяемых лиц. Соответственно, будет больше оснований доверять их выводам. [23 с. 78].

Скорректировать правила независимости аудиторов в России потребовалось в связи с признанными на международном уровне этическими принципами и стандартами их деятельности, которые с 2017 года действуют и в нашей стране.

Причём новый подход к независимости аудита охватывает не только непосредственно проведение аудита, но и оказание сопутствующих аудиту услуг.

Впервые в ст. 8 Закона об аудите прописано, что понимается под независимостью аудиторов и аудиторских организаций. Это отсутствие зависимости:

- от проверяемого лица;

- его учредителей (участников, акционеров);

- руководителей и иных должностных лиц;

- других лиц в случаях, предусмотренных Законом об аудите и иными ФЗ, правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Сам принцип независимости аудита – это отсутствие имущественной, родственной или другой зависимости.

Новые правила независимости аудита (п. 2 ст. 8) называют 9 базовых ситуаций, когда данный аудитор или фирма не могут проводить его. Иные случаи могут быть оговорены федеральными законами и правилами независимости. [22 с. 116-117].

Само собой, ограничения, обеспечивающие независимость аудитора, также не позволяют ему проверять свои «дочки», филиалы и представительства.

Глава 3. Основные тенденции на рынке аудиторских услуг

Очередной, 23-й, ежегодный выпуск рэнкингов крупнейших российских аудиторских организаций и групп, составленный агентством RAEX (РАЭКС-Аналитика), выявил снижение доходов в этом секторе услуг. Возобновление роста этого рынка тесно связано с состоянием экономики в целом, повышением уровня технологичности отрасли, а в среднесрочной перспективе – с влиянием планируемых регуляторных преобразований.

Рисунок 1 – Доходы аудиторских организаций в 2016-2017 гг.

Впервые для рэнкинга аудиторских организаций (субъектов аудиторской деятельности) предоставили сведения все без исключения компании «большой четверки», ряд которых ранее присутствовал в списках только в качестве групп. Суммарные доходы по рэнкингу снизились по итогам 2017-го на 5%, составив 35,717 млрд рублей. Годом ранее наблюдался прирост в 6%. Самый заметный вклад в итоговый неутешительный результат внесли топовые участники списка: хотя с отрицательным результатом по выручке закончила год лишь треть аудиторских организаций рэнкинга (42 компании), однако на их долю пришлось 70% от суммарного показателя. [25].

Доходы от аудита в рэнкинге организаций за год выросли на 5,5% и составили 20,128 млрд рублей. Отдельные секторы этого рынка развивались в прошлом году разнонаправленно. Самый крупный сектор – обязательные аудиторские проверки – сократился на 5,9%. Стремление заказчиков сэкономить на навязанной законом процедуре не только приводит к миграции клиентов от топовых компаний, но и оказывает давление на общий уровень среднерыночных цен – демпинг здесь остается важнейшей проблемой. А вот инициативный аудит и услуги, сопутствующие аудиту, выросли за год соответственно на 47,6 и 170,5%. Однако рост последнего сегмента в значительной мере обусловлен техническими изменениями в порядке составления отчетности.

Заметное снижение, на 15%, до 15,589 млрд рублей, в рэнкинге организаций продемонстрировал сегмент, обозначаемый в отчетности как «прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью» – по большей части это консалтинг. В основе негативного тренда – экономическая турбулентность, во время которой заказчик экономит, как может, в том числе часть работы выполняя самостоятельно. К тому же в ряде случаев консалтинговые проекты аудиторских организаций могут передаваться аффилированным консалтинговым компаниям в силу наличия у последних соответствующей специализации. [25].