Файл: Счета и двойная запись (Понятие, структура и классификация счетов бухгалтерского учета).pdf

Введение

Регламентация бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется с использованием 4-х уровневой системы документов, первый из которых включает законодательные акты, определяющие обязательные принципы и правила ведения учета субъектами хозяйствования. Второй уровень составляют рекомендации по осуществлению бухгалтерского учета по видам деятельности и отдельным участкам работы (Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)). Третий уровень представляет собой совокупность документов, имеющих рекомендательный характер (указания и инструкции, предполагающие разнообразные варианты организации учета на предприятиях с учетом специфики хозяйственной деятельности, отраслевых нюансов и иных факторов (наиболее характерным образцом документов третьего уровня является

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а также Инструкция по его применению). К заключительному - четвертому уровню относятся документы, отражающие учетную политику предприятия (рабочий план счетов, формы первичных документов, учетные регистры и прочие). Для правильной организации бухгалтерского учета на предприятие первостепенное значение имеет применение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкций, устанавливающих единообразные требования к отражению операций хозяйствующих субъектов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), вне зависимости от подчиненности, организационно-правовой формы и формы собственности. Международные стандарты финансовой отчетности в сравнении с российскими стандартами не регламентируют, вид и структуру плана счетов, соответственно субъект хозяйствования, осуществляющий учет и составляющий финансовую отчетность согласно требованиям МСФО, может разработать и применять план счетов, отличающийся от плана счетов других компаний, т.е. международный план счетов разрабатывается предприятием самостоятельно^[1].

Цель данной работы: изучить бухгалтерские счета, их виды и классификация. Корреспонденция счетов

Глава 1 Понятие, структура и классификация счетов бухгалтерского учета

1.1 Понятие и структура счетов

В целях обеспечения непрерывного осуществления руководства предприятием, а также для реализации функций контроля и анализа хозяйственного процесса на предприятии необходимо иметь сведения о движении его имущества (средств) и, соответственно, обязательств. Получение указанных сведений производится при помощи бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет есть способ группировки и отражения изменений в имуществе и обязательствах организации, происходящих в результате осуществления хозяйственных операций. Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества либо обязательства согласно классификации объектов бухгалтерского учета. Графически счет представляет собой двустороннюю таблицу с графами, называемыми: «Дебет» (левая сторона счета) и «Кредит» (правая сторона счета). В зависимости от назначения счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Их структура приведена в Приложении А. Открытие счетов, отражение по ним хозяйственных операций и их закрытие осуществляется в соответствии с правилами, определенными законодательными актами, регулирующими бухгалтерский учет^[2].

Осуществление любых хозяйственных операций обязательно должно быть оформлено документально и находить свое отражение по счетам бухгалтерского учета. При этом, следует отметить, что каждая операция в учете отражается дважды: записью по дебету одного счета и кредиту другого. Указанная взаимосвязь между счетами и есть корреспонденция счетов. Необходимость осуществления двойных записей предопределена структурой бухгалтерского баланса, т.е. любое изменение средств предприятия (актив баланса) влечет за собой соответствующее изменении источников его средств (пассив баланса). Следует отметить, что двойная запись оправдывает себя при соблюдении следующих принципов: запись производится в учете дважды, находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. В конечном итоге это позволяет обеспечить системность и непрерывность бухгалтерского учета на предприятии.

Таким образом, каждый счет бухгалтерского учета обладает целым рядом признаков, характеризующих его экономические, методологические и практические особенности. Эти признаки наиболее рельефно проявляются при классификации счетов

Классификацией счетов бухгалтерского учета является их объединение по ряду признаков и определение общих свойств различных групп счетов в целях их правильного использования. Наиболее часто используемыми признаками, по которым производится классификация счетов бухгалтерского учета, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание^[3].

В числе элементов бухгалтерского учета двойная запись и счета занимают одно из основных мест. Счет есть часть учетной системы, представляющая собой ряд элементов и информационных взаимосвязей между ними. Моделью учетной системы выступает бухгалтерский баланс, в котором бухгалтерские счета взаимосвязаны между собой путем использования бухгалтерских записей. Каждая отдельная бухгалтерская запись, выражая интересы каких-либо участников хозяйственных операций, поддерживает баланс. Система бухгалтерских счет счетов обязана предусматривать возможность получения ряда показателей, характеризующего деятельность, как конкретного предприятия, так и определенной отрасли в целом. Кроме того, она должна обеспечить возможность обобщения и сопоставления показателей отдельных предприятий в масштабе разных отраслей и административных районов государства. Для эффективного построения системы счетов следует обязательной учитывать их особенности. В этих целях и применяют классификацию счетов. Классификация счетов бухгалтерского учета - это прием изучения счетов через их группировку по наиболее значимым признакам и выявление общих свойств разных видов счетов, что позволяет вместо изучения каждого счета по отдельности ограничиться изучением групп счетов. Классификация счетов дает возможность определить, какие показатели могут быть сформированы при использовании данных с тех или иных счетов, а также какие конкретные счета необходимы для полного и всестороннего отражения хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Использование классификации бухгалтерских счетов позволяет: во-первых - определить функцию и назначение тех или иных счетов, а также их типов, их принципиальные отличия и взаимосвязи, во-вторых – сократить трудовые затраты при составлении планов счетов для конкретных субъектов хозяйствования, и в-третьих упростить теоретическое изучение и практическое использование счетов^[4].

Применение классификации счетов бухгалтерского учета позволяет определить минимально-необходимого количества счетов, достаточных для описания объектов бухгалтерского наблюдения, их распределения по соответствующим счетам, распределение образованной системы на классы, сгруппированные общим признакам. При этом классификация счетов должна соответствовать следующим критериям: во-первых - полнота и всеобъемность, позволяющие отразить на счетах все средства и их источники, а также все хозяйственные операции, во-вторых адаптивность к условиям осуществления хозяйственной деятельности любого предприятия и в-третьих достоверность, а также соответствие требованиям действующего законодательства к отражению юридической структуры средств.

1.2 Классификация счетов бухгалтерского учета

Следует отметить, что осуществление классификация счетов по производится по ряду признаков, в том числе:

1. В зависимости от принадлежности имущества и обязательств (по отношению к бухгалтерскому балансу) — выделяются балансовые и забалансовые счета. Назначение балансовых счетов учет имущества и источников его образования (собственного капитала и обязательств предприятия), при этом они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными. Активные счета предназначены для учета имущества предприятия, вложений и иных активов. Сальдо, иными словами остаток, по данному типу счетов отражается только по дебету.

Операции, влекущие за собой увеличение остатка, записываются в дебет, а уменьшение – в кредитовую часть счета. Примером данного типа счетов являются счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и другие. Пассивные счета служат для учета источников средств предприятия: уставного капитала, прибыли, займов, банковских ссуд и задолженности перед поставщиками. Остатки по данному типу счетов отражаются только по кредиту. Запись по дебету пассивного счета означает уменьшение остатка, а по кредиту, соответственно, увеличение. Пассивными счетами выступают: 80 «Уставный капитал», 67 «Расчеты по краткосрочным займам» и прочие. Активно-пассивные счета имеют более сложное строение по сравнению с активными или пассивными. Данная группа счетов предназначена для одновременного отражения, как средств предприятия, так и источников их образования. Выделяют два вида активно-пассивных счетов: с односторонним сальдо – только кредитовое или только дебетовое и двусторонным сальдо, т.е. с одновременным наличием и дебетового, и кредитового сальдо. Примером первого типа является счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются расходы предприятия, по кредиту его доходы. Таким образом, разница, образовавшаяся при превышении расходов над доходами, является убытком и сальдо будет дебетовым. В противном случае, если имеет место превышение доходов над расходами, результатом хозяйственной деятельности предприятия будет прибыль и, соответственно, сальдо будет кредитовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонным сальдо относятся такие счета как 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторые другие. Дебетовые остатки по данному типу счетов означают дебиторскую задолженность (задолженность перед предприятием), а кредитовые, соответственно, кредиторскую (задолженность предприятия).

Данный тип счетов предназначен для объединения расчетов с дебиторами и кредиторами в целях избежания открытия большого количества счетов для учета расчетов с контрагентам предприятия, которые могут выступать в одно время дебиторами, а в другое – кредиторами. Поэтому записи по дебету в данных активно-пассивных счетах могут иметь разное значение: или рост дебиторской задолженности, или сокращение кредиторской, и, соответственно кредитовый оборот по данному счету может свидетельствовать как об увеличении кредиторской задолженности, так и о снижении дебиторской^[5].

Забалансовые счета применяются для фиксирования информации о движении и наличии ценностей, не являющихся собственностью предприятия, но временно используемые им. Это могут быть арендованное имущество, ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку и т.п. Сущность бухгалтерского учета на забалансовых счетах состоит в отражении событий и операций, не оказывающих влияния в данный момент времени на состояние баланса предприятия и результат его хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах осуществляется без применения метода двойной записи по простой системе: поступление ценностей или предоставление обязательств отражаются только по дебету забалансового счета, а выбытие, соответственно, – по кредиту. Забалансовые счета имеют трехзначный код, остатки по данному типу счетов бухгалтерского учета в валюту баланса не включается. В бухгалтерском балансе (ф.№ 1) наличие ценностей, отражаемых за балансом, отражается исключительно как справочная информация.

2. По структуре и назначению счета бухгалтерского учета можно классифицировать как:

основные счета, используемые для осуществления контроля за движением и наличием имущества субъекта хозяйствования по составу, размещению и источникам его образования. При этом выделяют основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета. Первые применяются для учета и контроля основных средств, материально-производственных запасов и денежных средств, нематериальных активов, а также расчетов с дебиторами. Вторые используются в целях учета движения капитала, фондов, заёмных средств и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета используются для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

регулирующие счета, применяемые для регулирования (уточнения) оценки отдельных объектов средств предприятия и источников его возникновения, учитываемых на основном счете. Данный тип счетов самостоятельного значения не имеет и используется только с основным счетом. Следует отметить, что по способу уточнения оценки выделяют дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные счета. Контрарные регулирующие счета снижают остаток на основном счете на размер своего сальдо и могут быть двух видов, в зависимости от вида основного счета: контр-активный счет используется для регулирования остатка основного активного счета (уменьшает его сальдо на сумму своего сальдо, примером данного типа счетов могут служить такие счета как 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов"), соответственно, контр-пассивный регулирует размер источников имущества, которые учитываются на основных пассивных счетах (т.е. остаток по контр-пассивному счету сокращает сальдо основного пассивного счета.