Файл: Баланс и отчетность (сущность, структура и назначение).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Роль бухгалтерского учета, существовавшего в условиях плановой экономики, обуславливалась общественным характером собственности, потребностями централизованного управления экономикой и сводилась, главным образом, к выявлению отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения предприятий. Главными пользователями бухгалтерской информации выступали отраслевые министерства и ведомства, а также другие государственные органы (статистические, планирующие и т.д.).

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партнёрами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но

и другие –внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

В данной работе рассмотрены некоторые возможности использования именно бухгалтерской информации для принятия управленческих решений, т.к. в настоящее время управленческий учет в России еще недостаточно развит. Так, по оценкам западных бухгалтерских и аудиторских фирм, их западные клиенты 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% — на финансовую бухгалтерию, или счетоводство. По оценкам российских консультантов, в отечественных компаниях это соотношение выглядит с точностью до наоборот.

Как было сказано выше, принятие управленческих решений можно разделить на несколько этапов: планирование (бюджетирование), анализ результатов производственной деятельности и оценка выполнения планов организации, прогнозирование показателей финансово-хозяйственной деятельности фирмы на основе данных анализа результатов.

ГЛАВА 1. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО СТРОЕНИЕ

1.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СУЩНОСТЬ, СТРУКТУРА И НАЗНАЧЕНИЕ

Баланс в широком понимании – это способ количественного выражения уравновешивающихся элементов изменяющегося предмета или явления. Он означает равновесие. В переводе с французского баланс – это «весы», с латинского – «две чаши весов». Любые реальные объекты, отражаемые с помощью баланса, всегда выражаются в двух показателях или раскрываются с двух сторон. Например, баланс металла показывает, с одной стороны, потребность в нем, с другой – источники покрытия этой потребности.

Баланс является также неотъемлемой составной частью методики бухгалтерского учёта, поэтому он называется бухгалтерским балансом.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения фактического состояния на определенною дату в денежном измерителе стоимости хозяйственных средств и их источников, или другими понятиями – стоимости имущества и обязательств (капитала) предприятия.

В балансе, с одной стороны, отражается стоимость хозяйственных средств предприятия по отдельным их видам: средства долгосрочного использования, средства текущего (среднего или краткосрочного) использования. С другой стороны, эта стоимость хозяйственных средств отражается по отдельным источникам её образования, а именно собственным и заемным. Значит, стоимость хозяйственных средств предприятия едина, но она показывает с двух сторон: во-первых, каких видах средств содержится эта стоимость и где она находится, во-вторых, чьи это средства, откуда они поступили. Для наглядности такого двойного рассмотрения стоимости хозяйственных средств создана специальная таблица, состоящая из двух частей и названная бухгалтерским балансом.

Первая часть таблицы – актив- показывает состав и размещение стоимости

хозяйственных средств. Актив – имущество (предприятий) созданное в результате хозяйственной деятельности. Вторая часть таблицы – пассив – показывает источники образования стоимости этих же хозяйственных средств. Пассив – обязательства и состав организации. Хояйственная операция – действия или события в результате которых, происходит изменения объёме, составе, размещений и использований активов и пассивов организации. Поэтому итог актива должен быть равен итогу пассива.

Структура бухгалтерского баланса делится на две части: актив и пассив. В свою очередь они состоят из разделов, а некоторые из них из подразделов, внутри которых показываются статьи баланса.

В активе отныне действующего бухгалтерского баланса выделяются два основных раздела:

1. «Внеоборотные активы», в котором отражаются средства долгосрочного использования (основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы и др.);
2. «Оборотные активы», в котором отражаются средства текущего использования (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, дебиторы). В пассиве бухгалтерского баланса все статьи объединены в три раздела:
3. «Капитал и резервы» (или собственный капитал: уставный фонд, резервный фонд и др.);
4. «Долгосрочные обязательства», в котором показываются долгосрочные кредиты и займы, прочие долгосрочные обязательства;
5. «Краткосрочные обязательства»: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность поставщикам, персоналу по оплате труда, по налогам и сборам, социальному страхованию, лизинговым платежам, резервы предстоящих расходов и пр.

Название разделов и статей баланса могут изменятся, но его основная структура и принципы сохраняются.

Хозяйственные средства и их источники записываются в балансе отдельными статьями в соответствующих разделах. После каждой статьи указывается номер (код) счета (например, «Основные средства» (01), «Уставный фонд» (80)).

Бухгалтерский баланс составляется нарастающим итогом с начала года:

на 1апреля, на 1 июля, на 1октября, на 1 января.

Сокращенная форма действующего баланса выглядит следующим образом.

Пример баланса предприятия на 1 января 2017г.

Методика заполнения, структура бухгалтерского баланса

регламентируются законодательством. Методика бухгалтерского учёта – совокупность методов, приёмов, способов обеспечивающих решение задач бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством. В мировой бухгалтерской практике имеют место бухгалтерские балансы, построенные по принципу возрастающей или убывающей ликвидности хозяйственных средств, по скорости их оборачиваемости. Ликвидность – способность активов обращаться в денежные средства.

Главное назначение бухгалтерского баланса – дать фактическую

информацию для анализа и оценки финансового состояния организации и её финансовой устойчивости, в частности определить динамику, состав и структуру источников формирования хозяйственных средств и их рациональность размещения, ликвидность оборотных средств и платежеспособность, её финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.

1.2 ТИПЫ ОПЕРАЦИЙ, ВЫЗЫВАЮЩИХ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ

Бухгалтерский баланс составляется на определённую дату и это как бы моментное отражение хозяйственных средств и их источников. Но в процессе хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источников их образования: поступление материалов, отпуск их в производство, выпуск готовой продукции, её отгрузка и реализация, проведение расчётов с другими предприятиями и т.д.

Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки средств или их источники в балансе.

По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа операций, отсюда различают четыре типа балансовых изменений.

Первый тип хозяйственных операций – изменение статей актива, в процессе которых сумма по одной статье актива увеличивается, а по другой – уменьшается, итоги баланса не изменяются.

Например: С расчётного счета по чеку получены наличные деньги и оприходованы в кассу организации на сумму 100 тыс. руб.

Вследствие данной хозяйственной операции по статье «Касса» произойдёт увеличение на 100 тыс. руб., а по статье «Расчетный счет» - уменьшение на 100 тыс. руб. Итого баланса не изменится.

Второй тип хозяйственных операций, вызывающих изменение в балансе – изменение статей пассива, вследствие которых сумма одной статьи пассива увеличивается, а другая статья пассива уменьшается на одну и ту же сумму, итого баланса не изменяются.

Например: Получены кредиты банка на сумму 50 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам материалов.

По данной хозяйственной операции сумма статьи пассива баланса «Кредиты банка» увеличится на 50 млн. руб., а статья пассива «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» уменьшится на 50 млн. руб. Итого баланса не изменится.

Третий тип хозяйственных операций, когда одновременно увеличивается статья актива и пассива, вследствие этого сумма одной статьи актива увеличивается (имущество) и увеличивается на эту же сумму статья пассива баланса (обязательства). Итого баланса увеличивается.

Например: Получены от поставщика материалы на сумму 70 млн. руб., которые ещё не оплачены. По данной хозяйственной операции сумма статьи актива баланса «Сырье и материалы» увеличится на 70 млн. руб. и одновременно увеличится долг поставщику по статье пассива баланса «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на 70 млн. руб. Итого баланса также увеличится на 70 млн. руб.

Четвёртый тип хозяйственных операций, когда одновременно уменьшается статья актива и статья пассива, вследствие этого сумма одной статьи баланса уменьшается (имущество) и уменьшается статья пассива на эту же сумму.

Например: С расчетного счета перечислено поставщикам за материла 40 млн. руб. В результате этой хозяйственной операции статья актива баланса «Расчётный счёт» уменьшится на 40 млн. руб. и статья пассива «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» также уменьшится на эту же сумму. Итого баланса уменьшится на 40 млн. руб.

Из данных типов балансовых изменений видно, что равенство итогов актива и пассива всегда сохраняется.

Принцип равенства актива баланса (имущество) и пассива баланса (обязательство) лежит в основе всей методики бухгалтерского учёта и называется основным бухгалтерским уравнением: Актив = Пассив.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЁТНОСТЬ

2.1 СУЩНОСТЬ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Для управления коммерческой организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о результатах её деятельности, о сложившихся тенденциях в её развитии и о состоянии активов и источников их образования. Она необходима для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих органов, учредителей, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц. Основным источником информации, доступной для заинтересованных лиц, является бухгалтерская (финансовая) отчётность организации. В соответствии с законом «О бухгалтерском учёте и отчётности» бухгалтерскую отчётность обязаны составлять и представлять заинтересованным сторонам все организации, функционирующие на территории Российской Федерации.