Файл: Распределение и использование прибыли как источник экономического роста предприятий (Теоретические аспекты формирования и распределения прибыли на предприятии).pdf

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Конечный финансовый результат формируется под влиянием доходов и расходов от обычных видов деятельности и доходов и расходов от прочих видов деятельности. Различие между составными частями прибыли и убытка состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).^[20]

Прибыль, полученная организацией по результатам отчетного периода, подлежит распределению. Под распределением понимается направление прибыли на уплату налогов, дивидендов акционерам, формирование фондов развития и прочие цели. Распределение прибыли входит в компетенцию общего собрания акционеров. Обычно акционерам приходится решать, направить полученные средства на развитие деятельности или на выплату дивидендов. Отметим, что государство через порядок предоставления налоговых льгот может стимулировать процесс распределения прибыли на капитальные вложения, благотворительные цели, финансирование природоохранительных мероприятий, расходов по содержанию объектов социального характера и др.^[21]

Обычно принято выделять две группы направления использования чистой прибыли:

- использование прибыли, уменьшающее чистые активы: дивиденды по привилегированным акциям; дивиденды по обыкновенным акциям; поощрительные выплаты работникам;

- использование прибыли, не уменьшающее чистые активы: резервы; увеличение уставного капитала; капитализация (реинвестирование) нераспределенной прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Наряду с финансирование производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.^[22]

Эта прибыль направляется на долгосрочные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.^[23]

Фонд накопления формируется с целью укрепления и развития материальной базы предприятия. Он представляет собой долю нераспределённой прибыли, зарезервированной (направленной), в качестве экономического обеспечения развития производственной сферы компании или прочие аналогичные мероприятия, ведущие к образованию нового имущества. Организация формирует фонд накопления, согласно нормативам отчислений, заложенных собственником.

Подобные нормативы отчислений прописаны в учредительных документах компании или заново определяются собственником ежегодно и могут исчисляться, как проценты от суммы чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, так и в оговоренной сумме.

Фонд потребления предприятия представляет собой средства нераспределенной прибыли, которые предназначаются для мероприятий социального развития (исключая капитальные вложения), материального поощрения сотрудников компании и прочих подобных мероприятий и работ, не направленных на создание нового имущества.

Состав фонда формируется из части финансовых ресурсов предприятия, образованных за счет чистой прибыли. В состав фонда потребления включается помимо всего необходимого продукта, удовлетворяющего потребности сотрудников производственной сферы, также доля прибавочного продукта, удовлетворяющая нужды сотрудников, работающих в непроизводственной сфере компании.

Резервный фонд - предназначен для покрытия убытков предприятия от наступления рисковых (стихийных бедствий, аварий, пожаров) и иных негативных событий.^[24]

Формируют фонд за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли до тех пор, пока его размер не станет равным установленной величине. Источник резервного фонда - чистая прибыль, а отчисления делают ежегодно в обязательном порядке до достижения фондом размера, указанного в уставе.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений. Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

2. Использование прибыли как источник экономического роста предприятий

2.1. Каналы использования прибыли

Следующим важнейшим классификационным признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку выделяются два направления учета формирования информации о распределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов акционерам и капитализация прибыли.^[25]

Информация о размере капитализированной прибыли отражается на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитализации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности общества.

В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли доходов собственникам организации формируется только в году начисления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов акционеров. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила кумулятивности информации в бухгалтерском учете отсутствует. Тем самым ретушируется как величина прибыли организации, изъятой из оборота, так и се полной суммы нарастающим итогом с начала деятельности организации. Между тем указанная ин формация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с величиной прибыли, созданной организацией за период ее функционирования.

В то же время вся информационная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли строится на безусловном подчинении правилу сохранения в учете информации о показателях различных финансовых результатов. В полной мере это должно относиться и к формированию информации об изъятии прибыли из оборота, тем самым, сохраняя данные о совокупной величине прибыли, созданной организацией. Создание массива такой информации достигается путем введения в информационную подсистему соответствующего ее элемента в виде регулирующего счета к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятельности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависимости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты.

Так, события после отчетной даты в зависимости от их характера могут иметь специфические прибыли и убытки. В свою очередь, условный факт хозяйственной деятельности сопровождается условной прибылью или условным убытком. При этом представление информации по сегментам требует выделять его финансовый результат. И, наконец, в соответствующих случаях для оценки времени, вероятности и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации необходимо формировать информацию о прибыли (убытке) на одну акцию.^[26]

Создание подобного информационного массива финансовых результатов предоставляет пользователям аналитическую базу, с целью уточнения самых разнообразных результатных показателей финансово-хозяйственной деятельности для принятия ими экономических решений.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период.

Финансовый результат отчетного года формируется на счете «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года после определения финансового результата производится реформация баланса. Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года, прибыли или списанию полученного за отчетный год убытка.^[27]

Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, - это чистая прибыль организации.

Чистая прибыль, полученная организацией за отчетный период (как правило, отчетный год) и за прошлые годы, может распределяться (использоваться), в соответствии с законодательством по усмотрению собственников. Решение о распределении прибыли принимается на собраниях учредителей (акционеров). Если получен убыток, то на общем собрании принимается решение о направлении источников покрытия в соответствии с законодательством.

Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования источника. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и поощрения работников и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, и хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь, обладая акциями (долями в уставном фонде) или иным не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими обществами, осуществляют в соответствии с законодательством и постановлением распределение и использование неиспользованных остатков прибыли прошлых лет и прибыли отчетного периода, остающейся после уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет, а также перечисления части прибыли собственнику имущества, в т.ч. участникам хозяйственных обществ (далее – чистая прибыль) по следующим направлениям:

- резервирование ее части в соответствии с законодательством и уставом организации;

- накопление для финансирования инвестиций в основной капитал, направляемых в соответствии с законодательством в т.ч. на:

а) создание и приобретение основных средств, включая строительство, реконструкцию, модернизацию и другие работы капитального характера;

б) приобретение и (или) создание объектов нематериальных активов, а также их улучшение;

в) погашение ссуд, займов и кредитов банков, полученных и использованных на цели, указанные в абзаце «б», и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), за исключением процентов по просроченным бюджетным займам и кредитам; покрытие убытков прошлых лет; пополнение оборотных средств; жилищное строительство; иные цели.^[28]