Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский учет и методы его осуществления на предприятии).pdf

базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов;

• если оплата предоставленной продукции, товаров, работ, услуг осуществляется по истечении времени, т.е. в следующих временных периодах (например, на условиях коммерческого кредита), то в учетной политике следует утвердить момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств.

Следующие направления оптимизации налогообложения следует рассмотреть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Ключевым моментом является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права признаются для целей налогообложения в соответствии со ст. 271 или 273 гл. 25 НК РФ.

Кассовый метод признания доходов и расходов приемлем не для всех организаций. Если в части выбора методов признания доходов и расходов существуют ограничения, то нужно искать другие возможности миними-зации налогообложения, которые и предоставляет НК РФ. Для организаций, признающих доходы и расходы от реализации товаров, работ, услуг по методу начисления имеет смысл рассмотреть вариант создания резервов.

В целях упрощения для налогоплательщика процесса применения системы налогового учета наиболее целесообразно применить следующие

подходы^[6]:

1. Максимально приблизить принципы учетных процедур по регистра-ции и обработке фактов хозяйственной деятельности и построения форм регистров налогового и бухгалтерского учета. Один из возможных вариантов – разработка перечня счетов аналитического налогового учета и накопления и систематизации данных налогового учета на этих счетах, в том числе с применением принципа двойной записи. При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций.

2. Установить обязательный минимальный состав регистров аналити-ческого учета и перечень их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности. Это позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более еди-нообразной, а следовательно, и упростить задачу контроля за правильностью его ведения.

3. Выработать на основании единообразных принципов построения регистров налогового учета, их обязательного минимального состава и со-держания единую методику формирования налоговой отчетности по налогу на прибыль.

В комплексе это поможет упростить как процедуры исчисления налоговых обязательств по налогу на прибыль и подготовки налогопла-тельщиком налоговых деклараций, так и проведение мероприятий нало-гового контроля.

3 Соотношение налогового и бухгалтерского учета на примере ООО «Бизнес–контракт»

3.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Бизнес-контракт»

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес-контракт» является юридическим лицом – коммерческой организацией, уставный капитал которого разделен на доли, определенных учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли.

Общество создано решением учредителя №1 от 17 ноября 2006 г. и действует на основании Устава, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из:

• вкладов учредителей (участников) в уставный капитал;
• продукции, произведенной Обществом в процессе его деятельности;
• полученных доходов;
• иного имущества, приобретенного Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 10000,00 руб. (десять тысяч рублей 00 коп.) и разделен на 1 (одну) долю, что составляет 100 процентов уставного капитала.

Размер и номинальная стоимость доли участника составляют:

Участник – Гражданин Российской Федерации Атоев Вячеслав Марты-нович, паспорт: 60 04 569400, выдан ОВД Железнодорожного района г. Ростова-на-Дону 06.11.2003 года, зарегистрирован по месту жительства: Российская Федерация, г. Ростов-на-Дону, пер. Бурный, д. 5, размер доли участника составляет 100% уставного капитала. Номинальная стоимость принадлежащей ему доли равна 10000,00 руб. (десять тысяч рублей 00 коп.)

Фирма «Бизнес-контракт» является филиалом московской компании. Предприятие занимается оптовыми продажами пищевых продуктов. Ассортимент компании насчитывает более 4 000 наименований, и имеет стабильную тенденцию к росту.

Обеспечение широкого ассортимента и наличия товара на складе всегда являлось одной из приоритетных задач компании. Также особое внимание уделяется качеству поставляемой продукции, оперативности и полноте выполнения заказов.

Компания имеет офис в г. Ростов-на-Дону, складские помещения площадью 120 кв.м.

Численный состав сотрудников – 23 человека.

Организационная структура предприятия представлена на рис.1.

Генеральный директор

нач. административно-хозяйственного отдела

ком.

директор

главный бухгалтер

бухгалтерия

отдел

маркетинга

отдел сбыта

отдел снабжения

экспедитор

офис-менеджер

Рис. 1 - Организационная структура ООО «Бизнес-контракт»

Генеральный директор осуществляет общее руководство деятельностью предприятия.

Начальник административно-хозяйственного отдела руководит экспе-диторской службой и отделом снабжения. Отдел снабжения оперативно отслеживает своевременность закупок и поставок товаров для обеспечения обязательств фирмы перед ее покупателями и поддержания определенного резерва товаров на складах, контролирует единство условий кредитной политики выходит к начальнику административно-хозяйственного отдела с обоснованными предложениями по изменению номенклатуры товаров. Экспедиторская служба решает следующие задачи:

• разработка наиболее экономичных условий транспортировки закупаемых и сбываемых фирмой товаров;
• при необходимости организация сопровождения транспортируемых товаров;
• обеспечение своевременности выполнения транспортных операций и получения транспортных документов;
• осуществление страхования грузов во время их транспортирования.

Коммерческому директору подчинены отделы маркетинга и сбыта.

Отдел маркетинга ведет непрерывное изучение, как рынка покупателей, так и рынка поставщиков товаров, досье конкурентных материалов на закупаемые и сбываемые фирмой товары.

Отдел маркетинга устанавливает связи с организациями, обладающими источниками цен и их индексов, подключается по возможности к компьютерным информационным сетям для получения ценовой информации, занимается сбором сведений о фирмах продавцах и покупателей, банкам и страховых компаниях.

Отдел маркетинга выполняет также следующие функции:

• ведет учет насыщенности и эффективности рекламы отдельных товаров и фирмы в целом;
• разрабатывает план рекламных мероприятий с определением затрат на эти мероприятия;
• реализует утвержденный план рекламных мероприятий путем заключения договоров с рекламными компаниями;
• ведет самостоятельную рассылку рекламных материалов.

Отдел сбыта занимается продажами продукции, закупаемой предприятием.

Бухгалтерия занимается:

• составлением бухгалтерского баланса,
• составлением бухгалтерской отчетности,
• составлением налоговой отчетности,
• начислением заработной платы и т.д.

Офис-менеджер организует документооборот на предприятии.

Основные экономические показатели предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Бизнес-контракт» в 2014-2016 гг., тыс. руб.

Из таблицы видно, что в 2016 году произошел рост всех основных экономических показателей предприятия. Товарооборот вырос в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 25%, в 2016 году – на 26,6%. Валовая и чистая прибыль выросли на 25% в 2015 году. В 2016 году валовая прибыль выросла на 36,7%, чистая прибыль – на 51%. Издержки обращения возросли в 2015 году на 25%, а затем в 2016 году снизились на 19,5%.

Динамика показателей деятельности ООО «Бизнес-контракт» представ-

лена на рис. 2.

Рис. 2 – Изменение показателей деятельности ООО «Бизнес-контракт» в 2014-2016 гг.

На основании анализа данных рис. 2 видна тенденция к росту объемов продаж предприятия и снижению себестоимости закупаемой продукции.

3.2 Учетная политика в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Бизнес-контракт»

Организация ведет бухгалтерский учет централизованным способом. Основные правила ведения бухгалтерского учета в организации установлены в соответствии со следующими документами:

• Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ,
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (с изменениями и дополнениями).
• Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Приказ Минфина

России от 06.10.2008 № 106н;

• Положением об учетной политике организации.

Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности. В бухгалтерии организации происходит ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В структурных подразделениях организации осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».

Бухгалтерия организации включает в себя главного бухгалтера, трех подчиненных ему бухгалтеров и кассира. Принцип организации бухгалтерии – линейный.

В обязанности бухгалтера по учету труда входят:

• учет затрат труда рабочих и служащих,
• расчет заработной платы и премиальных работникам предприятия,
• контроль за использованием фонда оплаты труда,
• учет всех расчетов с работниками, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

К обязанностям бухгалтера материальной группы относится: