Файл: Учет амортизации основных средств на примере ООО «Атлантис».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Важным условием функционирования предприятия любого вида деятельности и размера является наличие основных средств. Именно вид деятельности предприятия обусловливает их количество, а следовательно, стоимость, уровень обновления и степень износа. Основные средства являются элементом труда, его орудием, с помощью которого работник изменяет (создает) предмет труда. С помощью основных средств создаются необходимые материально-технические условия для осуществления процесса торговли, заготовок, производства и т.п.

Стоимость основного средства не может быть отнесена к расходам предприятия на тот момент времени, когда оно было приобретено, т.к. это нарушило бы принцип соответствия начисления доходов и расходов. В течение всего срока полезного использования стоимость объекта основного средства постепенно переносится небольшими частями на стоимость производимой продукции. То есть, к окончанию срока службы основного средства, его стоимость должна быть списана на расходы предприятия путем периодического начисления амортизации.

Таким образом, основные средства, участвуя в производственном процессе, постепенно переносят частями свою стоимость на готовый продукт в виде амортизационных отчислений. Задачи финансового учета заключаются в том, чтобы определить сумму этих отчислений. Поэтому нужно знать величину износа каждого объекта в стоимостном выражении. С этим связана актуальность темы исследования.

При написании работы использовались труды Агеева О.А., Астахова В.П., Богаченко В. М., Воронина Л. И., Воронова Е.Ю., Григорьева Т.И., Дмитриева И.М., Жуков В.Н. и других.

Объектом исследования являются основные фонды предприятия.

Предметом – финансовый учет амортизации и износа основных фондов предприятия.

Целью исследования является анализ особенностей учета амортизации и износа основных средств предприятия

В рамках поставленной цели, в работе решен ряд задач:

- определена сущность амортизации и износа основных фондов;

- рассмотрены виды стоимостной оценки и амортизация ОФ;

- исследованы показатели состояния и движения основных средств.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические аспекты учета амортизации основных средств

1.1 Подходы к определению основных средств

В процессе деятельности происходит формирование материальных благ и услуг, что имеет большое значение для развития общества и обеспечения его жизни. Для осуществления деятельности необходимо, чтобы предприятие было обеспечено необходимыми для этого активами. Наличие и состояние основных средств являются основными показателями, которые определяют уровень вооруженности предприятия. Поэтому такие активы требуют четко организованного учета и контроля на стадии формирования.

Если рассматривать хозяйственные процессы предприятий в части основных средств, то на первой стадии происходит приобретение основных средств или их непосредственное создание. На данном этапе происходит преобразование капитала из денежной формы в материальную. На следующей стадии происходит преобразование части основных средств в денежную форму. То есть их стоимость амортизируется и переносится на стоимость готовой продукции, в дальнейшем реализуется, а часть выручки аккумулируется в целях формирования источников финансирования для приобретения новых основных средств [15, c. 10].

Поэтому поступления основных средств можно рассматривать как этап кругооборота капитала, на котором финансовые ресурсы предприятия направляются на их приобретение (рис. 1).

Особый интерес представляет та часть, которая отражает «ассигнования на производство или приобретение основных средств» и в некоторой степени затрагивает предыдущую и следующую фазу. Именно здесь происходит непосредственно процесс формирования основных средств, но сначала необходимо определиться с терминами, ведь, как видно, на рисунке встречается сразу три понятия: основной капитал, основные фонды и основные средства.

Рис. 1. Схема кругооборота основного капитала [14, c. 62]

Изучая экономическую литературу, следует отметить, что термины «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал» одни ученые отождествляют, а другие, наоборот, требуют отделять их, мотивируя это тем, что это разные категории, которые не следует объединять.

Обычно под «основным капиталом» понимают часть капитала в виде орудий труда, которые сохраняют свою потребительскую стоимость в течение нескольких циклов производства, перенося ее на продукт частями, по мере износа.

Из рисунка 1 видно, что «основные фонды» являются денежной формой основного капитала, а «основные средства» – его материальной формой.

По определению Ю.А. Бабаева, в экономической теории основными фондами принято считать объекты со сроком службы не менее года и стоимостью не менее размера, определенного на нормативном уровне, которые длительное время находятся в неизменной натурально-вещественной форме, используются в течение многих операционных циклов, постепенно перенося свою стоимость на стоимость произведенной продукции. Среди привычных особенностей в этом определении обращает на себя внимание натурально-вещественная форма объектов, которые называются основными фондами [9, c. 94].

В то же время, по словам данного автора, в экономической теории основными средствами принято считать капитальные вложения, участвующие в производстве в течение длительного срока, которые вычисляются в денежном, стоимостном выражении.

Муравицкой Н.К. было проведено сравнение «основных фондов» и «основного капитала», результаты исследования отражены в табл. 1 [23, c. 91].

Таблица 1

Общие и особые признаки понятия «основные фонды» и «основной капитал»

На основе данной схемы можно сделать вывод, что разница данных понятий проявляется в том, что «основные фонды» обозначали средства труда в центрально-плановой экономике. Для рыночной экономики используется понятие основного капитала.

Они являются экономическими категориями и не могут использоваться для целей бухгалтерского учета как таковые. Особенно данное утверждение касается «капитала», потому что для целей бухгалтерского учета он определяет часть имущества предприятия, оставшуюся после вычета всех обязательств, и отражается в пассиве.

Таким образом, мы видим, что существуют совершенно противоположные мнения в понимании упомянутых понятий как экономических категорий. Поэтому, как следствие, использование аналогичных терминов в целях бухгалтерского учета приводит к возникновению нестыковок. Но общим признаком для понятий «основные средства», «основные фонды» и «основной капитал» можно выделить то, что они характеризуют средства труда, хотя и с разных точек зрения.

Возникает потребность в понимании понятия «средства труда». Это

вещи или комплекс вещей, с помощью которых работник воздействует на предметы труда. Это машины, оборудование, инструменты, приспособления, инвентарь и т. д.

Кроме того, к средствам труда в широком понимании относятся все материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог вообще происходить. Это земля, производственные сооружения, здания, транспортные средства (железнодорожные, автомобильные, воздушные и т.д.). Также это остальные материальные условия, без которых процесс труда или вовсе невозможен, или очень несовершенен [8, с. 25].

Средства труда отличаются от остальных средств такими тремя признаками [16, c. 48]:

1) они используются в процессе деятельности как предметы, с помощью которых человек воздействует на предмет труда (сырье, материалы и т.п.), или как материальные условия, необходимые для совершенствования процесса труда. Под влиянием средств труда предметы труда меняют свои физико-химические свойства и превращаются в готовую продукцию;

2) многократно участвуют в процессе производства, сохраняя при этом свою натуральную форму;

3) свою стоимость они частями переносят на вновь созданный продукт, в производстве которого эти средства труда принимали участие.

Данные признаки также характерны для вышеупомянутых понятий, что объясняет причину их отождествления некоторыми учеными.

Оценим основные фонды как экономическую категорию и отметим, что основные фонды входят в состав производственных фондов, которые, кроме этого, в своей структуре содержат оборотные фонды, фонды обращения и, как утверждают некоторые экономисты, рабочую силу. Отсюда возникает еще и противоречие в определении производственных фондов и средств производства. Понятие «производственные фонды» шире понятия «средства производства».

Слово «фонд» (от лат. fundus – дно, основание), как правило, употребляется в значении материальных и денежных средств, которые используются предприятием или источниками средств, которые имеют определенный порядок формирования и использования. В свою очередь под средством понимают то, что служит орудием в каком-либо действии, деле; механизмы устройства и другое необходимые для осуществления деятельности; реже – деньги, материальные ценности, блага. Итак, оба термина объединяются привязкой к материальной форме предметов, которые применяются для осуществления определенного действия [18, c. 67].

На рис. 2. изображено соотношение между «основными средствами» и «основными фондами» как учетными категориями.

Из данной схемы видно, что «основные фонды» – это натурально-вещественная форма средств труда, а «основные средства» их отражение в стоимостном выражении. Средства труда становятся основными фондами только после введения их в производственный процесс. Если они не задействованы в производстве, то не подлежат признанию основными фондами.

Рис. 2. «Основные фонды» и «основные средства» как учетные категории[10, c. 36]

Итак, на предприятие фактически поступают основные фонды, а когда их оценивают и оказывают денежное выражение, они становятся основными средствами.

Соответственно и объекты, которые не используются с целью производства, также не признаются основными средствами.

Экономическая и бухгалтерская категория «основных фондов» противоречат друг другу. Прежде всего, основное противоречие проявляется в том, что в бухгалтерском учете данная категория рассматривается на уровне предприятия, а в экономике – на государственном уровне [21, c. 68].

Следующим важным противоречием является структура самих основных фондов. В налоговом учете они распределяются на производственные и непроизводственные. И имеет место ситуация, когда непроизводственные основные фонды не являются основными фондами. По нашему мнению, такой подход не корректен.

Активы, которые используются в непроизводственной сфере, следует отнести в состав основных средств, обеспечивающих процесс производства, потому что они способствуют улучшению условий труда работников и, соответственно, повышению их производительности.

Так как трудовые ресурсы являются неотъемлемой составляющей производственного процесса, то эти активы также будут иметь к нему отношение, хотя и опосредованно.

В законодательных и нормативно-правовых документах используются различные названия категории «основные средства»: основные средства, основные фонды, основные фонды (средства), основные средства (фонды). Кроме того, экономическая суть основных средств трактуется в них по-разному [1].