Файл: Учет амортизации основных средств на примере ООО «Атлантис».pdf

Поэтому необходимо использовать следующее определение. Основные средства – это материальные активы, которые используются субъектом хозяйствования для осуществления своей деятельности и ее обеспечения в течение длительного периода и переносят свою стоимость частями на созданную продукцию. В тексте данного определения обращается внимание на то, что к основным средствам относятся активы, которые используются как на производстве, так и в непроизводственной сфере.

1.2 Методы начисления амортизации основных средств

Согласно ПБУ 6/01 предусматриваются следующие способы начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования [24].

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого приводится число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта [25].

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объема амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Для целей налогообложения эти объекты выделяются в отдельную амортизационную группу. Оцениваться они должны по остаточной стоимости, которая включается в состав расходов равномерно в течение срока, который не может быть менее 7 лет.

Различия в порядке начисления амортизационных отчислений по объекту к учету. Поскольку сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает амортизацию, начисленную в целях налогового учета, возникает вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (ОНА).

В отличие от многообразия методов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в налоговом учете, как уже было выяснено, разрешено использовать только два – линейный или нелинейный. Выбранный способ применяется по отношению ко всему имуществу, а вносить изменения законодательно разрешено с начала календарного года, соблюдая правило перехода с нелинейного способа на линейный – один раз в пять лет.

Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете начислять амортизацию необходимо за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию [26].

Для производственных предприятий и других, у которых на балансе числится большое количество основных средств, амортизация занимает значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому, прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления.

Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете начислять амортизацию необходимо за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.

Для производственных предприятий и других, у которых на балансе числится большое количество основных средств, амортизация занимает значительную часть расходов в целях расчета налога на прибыль. Поэтому, прежде чем закреплять выбранный метод в учетной политике, следует внимательно просчитать и сравнить амортизационные отчисления [27].

Линейный способ применяется отдельно по объектам. Кроме того, этот метод позволяет избежать отклонений между налоговым учетом и бухгалтерским.

Нелинейный метод применяется по группам/подгруппам объектов, не имеет аналога в бухгалтерском учете, вычисляется по формуле:

Сумма нелинейной амортизации = В ∙ Норма амортизации

где В – суммарный баланс по соответствующей группе/подгруппе, исходя из остаточной стоимости.

Применение повышающего (понижающего) коэффициента является исключением из общих правил и предусмотрено для отдельных видов основных средств. Понижение возможно в два раза в отношении легкового транспорта ценой от 300 000 руб.; микроавтобусов для пассажирских перевозок ценой от 400 000 руб. Также руководитель предприятия вправе снизить норму амортизации по любому имуществу на свое усмотрение [28].

Повышающий коэффициент применяется по следующим объектам:

• в два раза – по основным средствам, занятым в режиме повышенной сменности или агрессивных условиях труда;
• в три раза – по объектам, полученным по лизинговому договору, кроме ОС, которые относятся к 1-3 группам и амортизируются нелинейным способом.

Таким образом, при начислении амортизации в целях бухгалтерского учета организации вправе использовать один из четырех способов, в налогообложении – один из двух способов.

Также отметим, что основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Основные средства различают по отраслевому признаку, по назначению, по степени использования и по наличию прав на объекты.

1.3 Методика анализа основных средств предприятия

Важным фактором увеличения объема производства продукции является наличие необходимым количеством основных средств и их рабочее техническое состояние.

Цель анализа – объективная оценка состояния основных средств, исследование резервов более эффективного их использования. Рассмотрим анализ состава, структуры и динамики основных средств по методике Савицкой Г.В.

Динамика основных средств изучается с использованием горизонтального анализа, рассчитывается изменение по каждой статье в абсолютном и относительном выражении.

Состав и структуру основных средств организации изучают с помощью вертикального анализа, определяется доля каждой статьи в общей величине основных фондов.

Главными задачами анализа будет (рис. 3):

Рис. 3. Главные задачи анализа

Для характеристики состояния основных фондов, их динамики и технического состояния используются следующие формулы:

- Коэффициент выбытия основных фондов (Кв) – отношение стоимости

выбывших за данный период основных фондов (ОПФв) к их стоимости на начало периода (ОПФн):

(1)

- Коэффициент обновления основных фондов (Коб) – частное от деления

стоимости введенных в данном периоде основных фондов (ОПФп) на стоимость основных фондов в конце анализируемого периода (ОПФк):

Коб = (2)

- Коэффициент прироста (Кпр) – отношение разности между

поступившими в данном периоде основными фондами (ОПФп) и выбывшими в данном периоде основными фондами (ОПФв) к стоимости на начало периода (ОПФн):

Кпр = (3)

Обобщающими показателями технического состояния основных

средств являются коэффициенты износа и годности [29].

Фактический износ – это постепенная утрата первоначальных

характеристик основными средствами, как в процессе эксплуатации, так и вследствие их использования.

- Коэффициент износа основных фондов (Кизн) – отношение суммы

износа (И) к первоначальной (балансовой) стоимости (ОПФпс) основных фондов:

К изн. = (4)

- Коэффициент годности основных фондов (Кгодн) – отношение разницы между первоначальной стоимостью (ОПФпс) и суммой износа (И) основных фондов к их первоначальной стоимости [30]. Этот коэффициент характеризует качественное состояние (производственную способность) основных фондов на определенную дату:

Кгодн. = (5)

Для общей оценки обеспеченности основными средствами необходимо проанализировать показатели:

- фондовооруженность труда, данный показатель характеризует степень оснащенности труда основными производственными фондами. Рассчитывается как соотношение среднегодовой стоимости ОПФ и среднесписочного числа рабочих, занятых в наиболее загруженной (как правило, первой) смене:

Фв = (6)

где Фв – фондовооруженность труда;

ОПФср. – среднегодовая стоимость основных производственных фондов; ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного

персонала.

- техническая вооруженность труда рабочих, дает оценку средней оснащенности рабочих оборудованием и определяется отношением стоимости активной части основных производственных фондов (рабочих и силовых машин и оборудования) к численности рабочих.

Фв max = (7)

где Фвmax – техническая вооруженность труда рабочих;

ОПФ акт. – стоимость активной части основных производственных фондов;

ЧР – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.

В процессе анализа темпы роста фондовооруженности труда сопоставляются с темпами роста производительности труда. С точки зрения экономической эффективности желательно, чтобы выполнялось следующее соотношение:

Трпт ≥ Тр ФВ (8)

где Трпт – темп роста производительности труда;

Тр ФВ – темп роста фондовооруженности.

Фондоотдача – это отношение объема произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, которое показывает, сколько продукции получает предприятие с каждого рубля, вложенной в основные фонды [29].

Фо = (9)

где Фо– фондоотдача, тыс. руб.,

ВП – объем продукции, тыс. руб.,

ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Чем выше этот показатель, тем лучше, то есть тем больше продукции мы снимаем с 1 рубля стоимости основных средств.

Фондоемкость – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Фе = (10)

где Фе – фондоемкость, тыс. руб.,

ВП – объем продукции, тыс. руб.,

ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.

Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использования основных фондов по производительности:

Ки = (11)

где, Пф, Пн – фактическая и нормативная производительность оборудования [29].

Показатель среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов необходим для составления различной бухгалтерской и статистической отчетности, определения налоговой базы по имуществу, а также внутренних управленческих и финансовых целей.

Для расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов, необходимо учесть различия между полным показателем и средним.

Вычисление последнего производится без учета дат выбытия или, наоборот, введения в эксплуатацию активов – здесь важно значение на начало и конец периода. Дополнительно в качестве знаменателя используется число месяцев в заданном отчетном (для расчета авансовых платежей) и налоговом периоде (для вычисления конечной суммы налоговых обязательств за год) [30].

Методика вычисления среднегодовой полной учетной стоимости основных средств дает возможность получить более развернутое, углубленное представление о стоимости. В этом случае из баланса предприятия берется стоимостное значение на начало года, а затем эта величина корректируется на средние показатели выбывшего и введенного в эксплуатацию имущества.

Таким образом, проведение анализа использования основных средств имеет важное значение для предприятия, т.к. он позволяет:

1. Разработать пути повышения эффективности использования основных средств.

2. Выявить резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности.

Глава 2. Учет основных средств на примере ООО «Атлантис»

2.1 Общая характеристика учреждения

Общество с ограниченной ответственностью «Атлантис» организовано в 2012 году. Основным видом деятельность организации ООО «Атлантис» является оптовая и розничная торговля продуктами питания.

Согласно учетной политике ООО «Атлантис» утвержден рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н).

Основные элементы учетной политики:

- учет основных средств ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов и показываются в первоначальной стоимости,

которая включает сумму фактических затрат по приобретению без учета НДС.

Переоценка основных средств не ведется.

- При поступлении лизингового имущества лизингополучателю,

стоимость имущества отражается по дебету счета 08.09 субсчет «Приобретение объектов ОС по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76.15

субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость лизингового имущества списываются со счета 08.09 на счет 01.02 «ОС, полученные в лизинг»;

- Амортизация основных средств начисляется линейным методом и учитывается на счете 02.01 «Амортизация ОС, учитываемых на счете 01.01 и