Файл: Баланс и отчетность (роль и значение бухгалтерского баланса).pdf

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и рекомендации, инструкции МНС РФ и Госналогслужбы РФ). [ 1]

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-1. [3]

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94. [1]

Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

1) отражена недостача основных средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета 94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);

2) недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета 94;

3) отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;

4) удержана из заработной платы работника (поступила в кассу) сумма материального ущерба: Дебет счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;

5) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов: Дебет субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1[1]

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94. [1]

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Чтобы быть уверенным в правильности годовой финансовой отчетности и исключить требования сотрудников налоговых органов, которые могут возникнуть в ходе аудита деятельности организации за отчетный год, главный бухгалтер должен снова проверить учетные записи.

Для обеспечения соответствия финансовой отчетности требованиям, предъявляемым к ней, должны быть выполнены следующие условия:

Отражение экономических операций в бухгалтерском учете только на основе правильно выполненных первичных документов (кумулятивные, группирующие заявления);

Отражение в течение отчетного периода всех деловых операций и результатов инвентаризации;

Совпадение данных синтетического и аналитического учета;

Отражение экономических сделок не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов; [10 с. 58]

Система учетных регистров, выбранная организацией, позволяет получить все аналитические данные, необходимые для расчета показателей, установленных формами отчетности.

В течение месяца на основе первичных документов в бухгалтерских регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Конечные данные учетных регистров используются для ввода записей в счетах главной книги. По состоянию на конец отчетного периода все счета на Главной книге для дебетового и кредитного оборотов, окончательный баланс отображается для большинства счетов. Согласно некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76), необходимо рассчитать развернутый баланс. [9 с. 85]

Отражение разворачиваемого остатка на балансе (в активе - дебет, в пассиве - в кредите) необходимо для объективного описания финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (балансировка остатков) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года. [1]

Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;
• сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляется оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу. Отсутствие равенства в какой либо паре граф указывает на ошибку в записях или подсчете записей по счетам. [5 с. 135]

Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной.

В течении отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течении отчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». [1]

На дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счету не бывает. [2]

На дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату персонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.

Если на счету 28 «Брак в производстве» есть производственный дефект, выявляется окончательная потеря от брака. Они определяются как: (стоимость окончательного брака + стоимость ремонта брака) - (вычет от виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательный убыток от брака, определенный на счете 28 «Брак в производстве», списывается с кредита этого счета на дебет счета 20 (23). На этом счету также нет баланса в конце месяца. [3]

Расходы на вспомогательное производство для выполнения работ, предоставление услуг для основной продукции списываются с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» по дебету счета 20 «Базовая продукция» (25 и др.). Окончательный баланс по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца, согласно учетной записи 20 «Основное производство», рассчитывается фактическая стоимость готовой продукции. Он определяется следующим образом: работа в начале месяца + затраты в месяц - незавершенная работа в конце месяца - стоимость возвратных отходов - стоимость окончательного брака. [6 с. 236]

В зависимости от варианта учета, выбранного в учетной политике, фактическая себестоимость списывается с кредита на счете 20 «Основная продукция» или на дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по стандарту (планируемый ) Или по дебету счета 43 «Готовая продукция» (при учете товаров по фактической стоимости).

2.2. Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

Глобализация рынков товаров и капиталов в последнее время существенно повысила требования к качеству публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Применение МСФО призвано сделать финансовую отчетность различных организаций сопоставимой и полезной в принятии экономических решений. Отчетность содержит данные о прошлых финансовых результатах, о текущем финансовом положении, что дает возможность финансовым аналитикам оценить перспективы экономического развития и будущие риски. Однако информация, содержащаяся в финансовой отчетности, составленной по МСФО, не в состоянии удовлетворить потребности любых пользователей. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности предполагают, что финансовое положение, зависящее от имеющихся в распоряжении предприятия экономических ресурсов, их размещения и ликвидности, способности адаптироваться к изменениям внешней среды, определяется отчетным бухгалтерским балансом. [8 с. 95]

Баланс является основным источником информации об имущественной позиции организации.

Основная задача баланса состоит в том, чтобы показать владельцу то, что он владеет или какой капитал находится под его контролем. Структура и группировка данных баланса неоднократно претерпевали значительные изменения. Но в любом случае уравнение баланса должно поддерживаться.

В России это уравнение выглядит так:

Active = Пассив.

В западной практике активы сбалансированы с собственностью и пассивами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются:

Asset = обязательства + капитал.

В исследуемой организации активы считаются активами, контроль над которыми организация получила в результате свершившегося факта своей экономической деятельности и которая должна принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это существующие долги организации на отчетную дату, сформированные в результате реализации проектов ее экономической деятельности и урегулирование которых должно привести к оттоку активов. Капитал представляет собой инвестиции собственников и прибыль, накопленную за весь период деятельности организации.

МСФО дает следующее определение этих элементов отчетности. Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, из которых компания ожидает экономических выгод в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая в результате прошлых событий, урегулирование которых приведет к оттоку ресурсов от компании, которые содержат экономические выгоды. Капитал - это доля в активах компании, которая остается после вычета всех ее обязательств. [5 с. 239]

Активы признаются в балансе, когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать в организацию; Он может быть надежно оценен и имеет ценность. Будущие экономические выгоды, включенные в актив, прямо или косвенно войдут в денежный поток или их эквиваленты. Важно, чтобы активы контролировались организацией и не обязательно принадлежали ей по праву собственности (например, долгосрочные арендованные основные средства).

Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если их срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности рабочего цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представлены как долгосрочные.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие собой перераспределение прибыли или ее корректировку, что обеспечивает дополнительную защиту интересов акционеров.

Учетная проверка статей финансовой отчетности обязательно проводится организацией до выпуска отчетности и означает полное внутреннее соответствие не только числовой информации, но и используемых имен. Отсутствие ошибок в представленных отчетах, как правило, также указывает на качество его компиляции. При счетной ревизии баланса внимание обращается на баланс позиций баланса. [7 с. 32]

В соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибках» исправление прошлых ошибок должно быть отражено начиная с финансовых отчетов года, в котором ошибка была впервые допущена, и сопровождается описанием ее влияния на Отчетности, прибыли и собственных средств.

Оставшиеся аналитические процедуры анализа финансовой отчетности по МСФО могут быть представлены в виде оценки рентабельности, ликвидности, надежности капитала, качества активов и управления качеством организации (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Анализ финансовой отчетности