Файл: Этапы формирования налогового учета в России.pdf

Исходя из всего вышесказанного, предлагается исключить из Налогового кодекса Российской Федерации понятие прямых и косвенных расходов в том виде, как они в нем прописаны. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения следует вести по правилам бухгалтерского учета. Это позволит, во-первых, во многом обеспечить тождество расходов, учитываемых при расчете бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, и, во-вторых, исключит возможность искусственного увеличения расходов с целью занижения платежей налога на прибыль.

2) Методы определения доходов и расходов.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации указаны два метода определения доходов и расходов для расчета налоговой базы метод начисления и кассовый метод. В бухгалтерском учете доходы и расходы определяются только методом начисления^[41]. Таким образом, предлагается отменить кассовый метод, право его использования оставить за налогоплательщиками, находящимися на специальных налоговых режимах, в частности, на упрощенной системе налогообложения.

3) Сближения бухгалтерского учета для целей составления финансовой отчетности и для целей налогообложения предложено для расчета налоговой базы:

а) признавать доходы и расходы по правилам соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

б) первоначальную стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и фактическую себестоимость материально-производственных запасов формировать по правилам бухгалтерского учета на основании соответствующих нормативных документов: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»^[42].

4) Направления сближения учета амортизации.

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский и налоговый учет, предусмотрены разные правила начисления амортизации по амортизируемым активам.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет. Но, во-первых, первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете должна совпадать с первоначальной стоимостью в налоговом учете. Во-вторых, потребуется установить одинаковый срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете.

В рамках совершенствования амортизационной политики рассмотрен вопрос о концептуальном пересмотре подходов к начислению амортизации в налоговых целях. Предлагается отказаться от пообъектного начисления амортизации и перейти к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). Таким образом, в настоящее время рационально применение нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете, при использовании в бухгалтерском учете метод уменьшающегося остатка (закрепление в учетных политиках предприятия данных способов начисления амортизации позволит сократить разницы между бухгалтерским и налоговым учетами).

Можно сделать вывод, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но при этом не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета, так как налоговый учет - один из элементов системы бухгалтерского учета.

Основным инструментом сближения учетов на предприятии является учетная политика. Налоговое законодательство, так же как и нормативные документы по бухгалтерскому учету, содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задача здесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгалтерского и налогового учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе своего становления налоговый учет прошел несколько важных стадий развития. На первой стадии наблюдается единство ведения учетов, действуют общие нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета и определения объекта налогообложения. На последующих стадиях происходит все больше отдаление учетов, в связи с усложнением законодательства. На последних стадиях комплекс принятых мер (в области амортизационной политики, составе расходов и др.) направлены на сближения ведения учетов.

В настоящее время определяются два направления сближения двух систем учета на предприятии.

Первое направление - выбор одинаковых методов и способов ведения учета, предлагаемых в нормативных документах (одинаковый метод учета списания материалов в производство, оприходования актива, финансовых вложений, одинаковый метод начисления амортизации и т.д.) Это значительно упростит работу бухгалтера, при этом не стоит забывать, что данные меры не должны негативно сказываться на объеме прибыли предприятия, то есть при принятии решения о выборе одинаковых способов учета стоит, прежде всего, основываться исходя из экономической рациональности.

Второе направление, когда правила бухгалтерского учета не абсолютно совпадают с правилами налогового учета, бухгалтер в целях приближения, разумно решается отступить от одного из них, отражая эту позицию в учетной политике со ссылкой на существенность.

Проблема, рассмотренная в настоящей статье чрезвычайно актуальна и важна для всех без исключения российских организаций. Грамотное и умелое ведение двух видов учета неизбежно проиграет единому методу учетной политики по скорости и эффективности. К тому же все возможности для сближения бухгалтерского и налогового учета, не противоречащие их основным принципам, существуют. Главное четко определить место роль каждой системы учета на предприятии и осуществить точную и продуманную реформу в части сближения налогового и бухгалтерского.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Российская газета, N 148-149, 06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
3. Федеральный закон от 03.12.1994 г. №54-ФЗ О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"//Собрание законодательства РФ №32 от 5 декабря 1994 г. (Утратил силу)
4. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"//Российская газета, N 92, 23.04.2014.
5. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций"//Российская газета, N 53, 05.03.1992. (Утратил силу)
6. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) "О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"//Собрание законодательства РФ, 10.07.1995, N 28, ст. 2686. (Утратил силу)
7. Приказ Минфина РФ от 19.10.1995 N 115 (ред. от 27.03.1996) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности")//Финансовая газета, N 46, 1995.
8. Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 N 170 (ред. от 03.02.1997) "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.02.1995 N 800)//Российские вести, N 90, 18.05.1995. (Утратил силу)
9. Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 N 4 (ред. от 11.01.1995) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"//Нормативные акты по финансам и страхованию, N 4, 1992. (Утратил силу)
10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.1995 N 938)//Российские вести, N 194, 12.10.1995, N 199, 19.10.1995. (Утратил силу)
11. Авдеев А. В. Системная организация бухгалтерского учета для целей налогообложения//Вестник Волгоградского государственного университета. – 2018. – № 5. – С. 20.
12. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А.Н., Дементьева Е. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. идоп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. – С. 24.
13. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета//Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2018. – № 1. – С. 25.
14. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник/Я. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. М.: ТКВелби, Проспект, 2016. С. 60.
15. Власова Т. А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия//Вестник Мордовского государственного университета им. Н. П. Огарева. – 2019. – Т. 1. – № 2. – С. 239.
16. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учетов//Бухгалтер и закон. – 2016. – № 7. – С. 52.
17. Германова В.С., Дрога М.Е. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации//Современная экономика. – 2018. – № 4. – С. 177.
18. Голышева Н.И. Особенности гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России//Налоговый учет в издательстве и полиграфии. – 2019. – № 5. – С. 43.
19. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки//Российский налоговый курьер. – 2001. – № 10. – С. 2.
20. Кожинов В. Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2016. – 369 с.
21. Кругляк 3. И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика)//Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 7. – С. 11.
22. Медведева Л.Н., Лебедева Г.Н. Организация налогового учета: проблемы и решения//Сервис в России и за рубежом. – 2019. – № 4 (87). – С. 206.
23. Мэтъюс, М.Р., Перера, М. Х.В. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2009. – 600 с.
24. Налоговый учет и налоговая политика предприятия/А В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, Е. В. Дементьева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. – 344 с.
25. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права//Налоговое право. – 2018. – № 12. – С. 30.
26. Носкова Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике//Налогообложение. – 2019. – № 4 (124). – С. 14.
27. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации//Теоретические и практические аспекты научных исследований. – 2019. – № 4. – С. 272.
28. Попович Д.Н. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации//Наука и образование сегодня. – 2019. – № 7. – С. 118.
29. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации//Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2017. – № 2. – С. 163.
30. Севастьянова Т. В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций//Налоговый вестник. – 2018. – № 5. – С. 75.
31. Сухарев И. Р., Сухарева О. А. Препятствия в законодательстве Российской Федерации для создания нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями//Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 7. – С. 18.
32. Целых Л.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета: монография. Ростов н/Д, 2016. – 489 с.

1. Авдеев А. В. Системная организация бухгалтерского учета для целей налогообложения//Вестник Волгоградского государственного университета. – 2018. – № 5. – С. 20. ↑

2. Мэтъюс, М.Р., Перера, М. Х.В. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2009. С. 545. ↑

3. Целых Л.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета: монография. Ростов н/Д, 2016. – С. 32. ↑

4. Носкова Ю. В. Налоговый учет в России и в международной практике//Налогообложение. – 2019. – № 4 (124). – С. 14. ↑

5. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник/Я. В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, Л.Л. Горецкая, Д.А. Панков. М.: ТКВелби, Проспект, 2016. С. 60. ↑

6. Целых Л.А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета: монография. Ростов н/Д, 2016. – С. 34. ↑

7. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А.Н., Дементьева Е. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. идоп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. – С. 24. ↑

8. Германова В.С., Дрога М.Е. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации//Современная экономика. – 2018. – № 4. – С. 177. ↑

9. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций"//Российская газета, N 53, 05.03.1992. (Утратил силу) ↑

10. Инструкция Госналогслужбы РФ от 06.03.1992 N 4 (ред. от 11.01.1995) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"//Нормативные акты по финансам и страхованию, N 4, 1992. (Утратил силу) ↑

11. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации//Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2017. – № 2. – С. 163. ↑

12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.1995 N 37 (ред. от 06.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 25.08.1995 N 938)//Российские вести, N 194, 12.10.1995, N 199, 19.10.1995. (Утратил силу) ↑

13. Севастьянова Т. В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций//Налоговый вестник. – 2018. – № 5. – С. 75. ↑

14. Федеральный закон от 03.12.1994 г. №54-ФЗ О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"//Собрание законодательства РФ №32 от 5 декабря 1994 г. (Утратил силу) ↑

15. Севастьянова Т. В. Налоговый учет в системе управления финансами организаций//Налоговый вестник. – 2018. № 5. С. 77. ↑

16. Приказ Минфина РФ от 26.12.1994 N 170 (ред. от 03.02.1997) "О Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.02.1995 N 800)//Российские вести, N 90, 18.05.1995. (Утратил силу) ↑

17. Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) "О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"//Собрание законодательства РФ, 10.07.1995, N 28, ст. 2686. (Утратил силу) ↑

18. Налоговый учет и налоговая политика предприятия /А В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин, Е. В. Дементьева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2017. С. 96. ↑

19. Приказ Минфина РФ от 19.10.1995 N 115 (ред. от 27.03.1996) "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности")//Финансовая газета, N 46, 1995. ↑

20. Кругляк 3. И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика)//Международный бухгалтерский учет. –2017. – № 7. – С. 11. ↑

21. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Российская газета, N 148-149, 06.08.1998. ↑

22. Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права//Налоговое право. – 2018. – № 12. – С. 30. ↑

23. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑

24. Там же. Гл. 25. ↑

25. Кругляк 3. И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика)//Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 7. С. – 16. ↑

26. До конца года в главу 25 Налогового кодекса будут внесены поправки//Российский налоговый курьер. – 2001. – № 10. – С. 2. ↑

27. Кожинов В. Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2016. – С. 75. ↑

28. Сухарев И. Р., Сухарева О. А. Препятствия в законодательстве Российской Федерации для создания нормативной базы применения международных стандартов при составлении отчетности российскими организациями//Международный бухгалтерский учет. – 2017. – № 7. – С. 18. ↑

29. Целых Л. А. Сближение бухгалтерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета. Ростов н/Д, 2016. – С. 36. ↑

30. Власова Т. А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия//Вестник Мор­довского государственного университета им. Н. П. Огарева. – 2019. – Т. 1. – № 2. – С. 239. ↑

31. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑

32. Власова Т. А. Становление и перспективы развития налогового учета в системе бухгалтерского учета предприятия//Вестник Мор­довского государственного университета им. Н. П. Огарева. – 2019. – Т. 1. – № 2. – С. 240. ↑

33. Возможности сближения бухгалтерского и налогового учетов//Бухгалтер и закон. – 2016. – № 7. – С. 52. ↑

34. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑

35. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑

36. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета//Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2018. – № 1. – С. 25. ↑

37. Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"//Российская газета, N 92, 23.04.2014. ↑

38. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации//Теоретические и практические аспекты научных исследований. – 2019. – № 4. – С. 272. ↑

39. Голышева Н.И. Особенности гармонизации бухгалтерского и налогового учета в России//Налоговый учет в издательстве и полиграфии. – 2019. – № 5. – С. 43. ↑

40. Попович Д.Н. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации//Наука и образование сегодня. – 2019. – № 7. – С. 118. ↑

41. Медведева Л.Н., Лебедева Г.Н. Организация налогового учета: проблемы и решения//Сервис в России и за рубежом. – 2019. – № 4 (87). – С. 206. ↑

42. Попович Д.Н. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации//Наука и образование сегодня. – 2019. – № 7. – С. 119. ↑