Файл: Система налогового учета на предприятии.pdf

В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика ООО «РусПродукт» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям нормативной документации, а также потребностям самой организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения специального налогового режима. ООО «РусПродукт» - развивающаяся компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.

В этой связи было рекомендовано пересмотреть основные положения и структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее положений.

По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место следующие нарушения:

• приказ об утверждении УП на текущий год датируется текущим годом, а это вступает в противоречие с нормами Положения по б/у «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения б/у, которые выбрало предприятие в процессе формирования учетной политики, используются с 1 января года, идущего за годом принятия соответствующего организационно-распорядительного документа;
• в приказе об УП отдельные элементы учета обязательств и активов обозначены, а их подробной характеристики нет, что влечет неоднозначный выбор варианта отражения в учете хозяйственных операций;
• отсутствует график документооборота;
• доходы и расходы в несоответствии с отчетными периодами;
• не соблюдается принцип имущественной обособленности.

Несмотря на то, что выявленные в ходе аудита ошибки и нарушения не оказывают существенное влияние на достоверность финансовой отчетности, выражаем свое мнение в виде безоговорочно положительного аудиторского заключения

В итоге, с целью совершенствования учетной политики ООО «РусПродукт» было предложено следующее:

• внести некоторые изменения в учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части ОС стоят до 40 тыс. рублей, то организации может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно;
• при создании учетной политики учесть возможность и необходимость создания резервных фондов, оговорить процент отчислений в резервные фонды; Помимо описанного выше варианта, также рекомендуется создание резерва на ремонт основных средств.

Для того, чтобы в бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг), можно пойти двумя путями:

• по мере возникновения отражать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на себестоимость в течение срока, установленного организацией;
• использовать резерв на ремонт основных средств, образованный путем равномерных ежемесячных отчислений.

В налоговом учете понятия «расходов будущих периодов» нет, поэтому использовать бухгалтерскую технологию списания в налоговом учете невозможно. Соответственно, чтобы избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом для равномерного списания ремонтных расходов целесообразно использовать именно метод списания за счет создаваемого резерва. Равномерность списания в данном случае достигается за счет того, что отчисления, которые производятся в резерв осуществляются организацией равномерно в течение определенного периода, а фактические затраты, осуществленные фирмой на ремонт основных средств покрываются за счет резерва.

При создании учетной политики принять один метод начисления амортизации, как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Сопоставление налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам. Максимальная экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо учитывать при налоговом планировании в ООО «РусПродукт»:

• необходимо учитывать особенности оплаты основного средства в разные отчетные периоды (авансовый платеж, курсовая разница при оплате основного средства в разные отчетные периоды);
• основываясь на полученные результаты, была разработана учетная политика, которая, по нашему мнению, позволит организации более эффективно функционировать.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.
4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации / Р.А. Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ДИС, 2017. - 128 с.
5. Бакаев А.С. Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. 2-е изд., перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. - 115 с.
6. Белянская О. В. Налоговое планирование на предприятии. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, Москва 2015.
7. Божкова Т.И. Учетная политика как источник влияния на результаты деятельности коммерческой организации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2017. - №1.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика /Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Изд 2-е, перераб. и доп. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2017.
9. Дедюхина Н.В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н.В. Дедюхина //Управленческий учет. – 2017. №5. С. 84-92.
10. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Москва: ИЦФЭР, 2017. – 302 с.
11. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2015. – 439 с.
12. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Учетная политика. Налоговые и бухгалтерские аспекты. // Налоги и финансы. - 2017. - №1. - С. 12-31.
13. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения субъекта экономики: Учеб. пособ. Москва: Академический проект, 2017. – 228 с.
14. Зябриков В. В. Налоговое планирование как способ согласования интересов государства и предприятия. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. - Санкт-Петербург: СПБУ, 2017.
15. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебн. пособие для вузов/ В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.В.Толкушкин. – Москва: ЮНИТИ, 2016. – 186 с.
16. Козенкова Т.А. Налоговое планирование: учебник / Т.А. Козенкова – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 224 с.
17. Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии: учебник / Т. С.Козенова – М.: Омега-Л, 2015. – 315 с.
18. Луговский Д.В. Учетная политика и оценочные значения: сущность, содержание, взаимосвязь. //Вестник АГУ. 2017. (141). С. 98-106.
19. Луговский Д.В., Оломская Е.В., Молодцова Ю.Н. Приоритет экономического содержания над правовой формой // Международный бухгалтерский учет. 2017. №5. С. 31-37.
20. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери – АССА, 2017. С. 121.
21. Печерская Л. Открытие обособленного подразделения: как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет? https://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a80/891704.html
22. Фомичева Л.П. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет. - 2017. - №12. - С. 15-25
23. Цепилова Е.С. Концепция налогового планирования в хозяйствующих субъектах // "Финансы и кредит". 2015. N 46 (622).
24. Шакина О.В. Проблемы формирования эффективной учетной политики потребительских обществ // Вестник Казанского государственного аграрного университета. – 2017. - №1.
25. Положение об учетной политике ООО «Компания Агора» на 2017 г.

Приложение 1

Линейный метод начисления амортизации в ООО «РусПродукт» за период эксплуатации основного средства

Приложение 2

Нелинейный метод начисления амортизации в ООО «РусПродукт» за период эксплуатации основного средства

Приложение 3

Способ уменьшаемого остатка в ООО «РусПродукт»