Файл: Система налогового учета на предприятии.pdf

По системному блоку ситуация аналогичная. Он также не будет признаваться основным средством, и с него не нужно будет платить налог на имущество и налог на прибыль. Заметим, что важно установить на указанные объекты разный срок полезной эксплуатации. Именно в этом случае не возникнет необходимости учитывать их как единый инвентарный объект.

Таким образом, при использовании второго варианта ООО «РусПродукт» сэкономит на налоге на имущество 0,2325 тыс. рублей и на налоге на прибыль 1,375 тысячи рублей (6,875 × 20%).

Еще одним оптимизационным мероприятием выступала возможность пересмотра способа начисления амортизации по объектам ОС. Рассмотрим различные ситуации и определим, какой из способов начисления амортизации будет самым оптимальным в целях оптимизации налогового бремени ООО «РусПродукт».

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по основному средству (единственному в соответствующей группе) стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

В таблицах Приложений 1-4 приведены расчеты амортизационных отчислений и налога на имущество при применении линейного метода начисления амортизации, нелинейного метода, способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезного использования.

Сопоставление налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам, приведем в таблице 5.

Таблица 5

Зависимость сумм налога на имущество от способа начисления амортизации в ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Из таблицы видно, что максимальная экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо учитывать при налоговом планировании в ООО «РусПродукт».

Рассмотрим влияние различных факторов на размер налога на прибыль по годам.

В таблице 6 оценено влияние на размер налога на прибыль величины налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 6

Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения величины налога на имущество ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.

Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

3.2. Оценка экономической эффективности разработанных мероприятий

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Таблица 7

Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль ООО «РусПродукт» на 2017-2021 гг.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

При оценке способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели в качестве базового примем вариант начисления амортизации по основным средствам, приобретенным предприятием, линейным методом.

Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение применения для начисления амортизации линейного метода с понижающим коэффициентом 0,5 и нелинейного метода, а также способа суммы чисел лет срока полезного использования для исчисления налога на имущество. Результаты расчетов приведены в таблице 8.

Таблица 8

Оценка влияния способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели ООО «РусПродукт»

Продолжение таблицы 8

Таблица 8 показывает, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно сточки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает, напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение и статус в обществе.

Целью работы являлась характеристика основных правил и принципов формирования учетной политики хозяйствующих субъектов и разработка эффективной учетной политики для конкретной организации.

В процессе исследования нами освещены теоретические аспекты разработки учетной политики; раскрыто понятие и значение учетной политики; приведены основы формирования учетной политики; описаны основные элементы учетной политики.

На примере организации, являющейся объектом исследования – ООО «РусПродукт» проведен анализ формирования учетной политики конкретного хозяйствующего субъекта.

В результате выявлено следующее:

• ООО «РусПродукт» - торговая организация, осуществляющая розничную продажу широкого ассортимента продуктов питания;
• действующая учетная политика ООО «РусПродукт» представляет собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
• учетная политика ООО «РусПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
• что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена информация о создании или не создании некоторых видов резервов.
• в действующей учетной политике ООО «РусПродукт» находят свое отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.