Файл: Система налогового учета на предприятии.pdf

4) Доходы и расходы на предприятии учитывать методом начисления^[5].

С нашей точки зрения, учетная политика ООО «РусПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО, «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.

Что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена информация о создании или не создании некоторых видов резервов.

В действующей учетной политике ООО «РусПродукт» находят свое отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.

Таким образом, считаем, что действующая учетная политика ООО «РусПродукт» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям нормативной документации, а также потребностям самой организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения специального налогового режима. ООО «РусПродукт» - развивающаяся компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы. В этой связи, рекомендуем пересмотреть основные положения и структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее положений. Конкретные выводы и предложения, направленные на совершенствование и оптимизацию учетной политики ООО «РусПродукт» разработаем далее, в подтверждение низкой эффективности имеющейся учетной политики, действующей в организации на сегодняшний день.

В бухгалтерский учет в ООО «РусПродукт» не утверждено положение о бухгалтерии, не налажена система взаимоотношений с аудиторской организацией, регистры налогового учета не утверждены и практически не ведутся. То есть имеют место различного рода нарушения положений учетной политики. К тому же, если визуально оценить саму учетную политику, то она достаточно мала, прописаны только особенности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, остальные аспекты учета практически не затронуты.

Для проведения полноценной аудиторской проверки, произведем расчет уровня существенности информации. Для этого обратимся к данным таблицы 4.

1) Находим среднеарифметическое значение из пятой колонки:

(1058+9698+7868+5150+9274) / 5 = 6609 тысяч рублей

2) Определяем отклонение от вычисленного среднего значения наименьшего и наибольшего показателя графы 5:

• наибольшее значение имеет отличия от среднего:

(9698 – 6609) / 6609 = 46,7%

• наименьшее значение имеет отличия от среднего:

(1058 – 6609) / 6609 = 84%

3) Оба значения, на наш взгляд, существенно отличаются от среднего значения (более 20%), поэтому отбрасываем их и вновь проведем расчет среднего значения из оставшихся показателей:

(7868+5150+9274) / 3 = 7431 тыс.руб.

4) Округляем выведенное значение с соблюдением погрешности до 20%, иными словами – признаем уровень существенности на сумму 7500 тысяч рублей:

(7500 – 7431) / 7431 = 0,9%

Таблица 4

Определение уровня существенности информации для проведения аудиторской проверки в ООО «РусПродукт» за 2017 г.

Иными словами – округленный показатель отличается от предварительно вычисленного уровня существенности только на 0,9%.

Основываясь на результаты проведенного тестирования, а также рассчитанный уровень существенности, составим программу аудиторской проверки учетной политики в ООО «РусПродукт».

Программа аудита учетной политики в отношении ООО «РусПродукт» будет включать в себя следующие элементы:

1) Исследование приказа об утверждении учетной политики:

• оценка рабочего плана счетов;
• изучение применяемых форм первичной учетной документации, используемой при отражении хозяйственных операций;
• проверка наличия утвержденных правил документооборота, а также следования данным правилам;
• оценка выполнения правил хранения документальной базы.

2) Исследование соответствия избранных предприятием методов оценки учета обязательств и активов:

• оценка соответствия способа начисления амортизации по ОС и нематериальным активам способу, закрепленному в учетной политике;
• оценка соответствия способа списания материалов способу, закрепленному в учетной политике;

3) Проверка соблюдения допущения имущественной обособленности, непрерывной деятельности компании, последовательности применения УП, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

4) Проверка правомерного внесения изменений в УП.

По результатам проведенной проверки выяснилось, что имели место следующие нарушения:

• приказ об утверждении УП на текущий год датируется текущим годом, а это вступает в противоречие с нормами Положения по б/у «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в соответствии с которыми способы ведения б/у, которые выбрало предприятие в процессе формирования учетной политики, используются с 1 января года, идущего за годом принятия соответствующего организационно-распорядительного документа;
• в приказе об УП отдельные элементы учета обязательств и активов обозначены, а их подробной характеристики нет, что влечет неоднозначный выбор варианта отражения в учете хозяйственных операций;
• отсутствует график документооборота;
• доходы и расходы в несоответствии с отчетными периодами;
• не соблюдается принцип имущественной обособленности.

3. Совершенствование системы налогового учета ООО «РусПродукт»

3.1. Пути совершенствования налогового учета

Учетная политика – серьезный и важный документ для любого хозяйствующего субъекта. Она разрабатывается как для целей бухгалтерского, так и налогового и управленческого учета. Выбранная хозяйствующим субъектом учетная политика оказывает существенное воздействие на валюту баланса, общую величину затрат, прибыль, уровень налогового бремени, показателей финансово-хозяйственной деятельности и пр. Если проводить подробную оценку Положения по бухгалтерскому учету, регламентирующего необходимость и порядок составления учетной политики (ПБУ 1/2008), то можно прийти к выводу, что сам нормативный документ не направляет руководителя и главного бухгалтера на формирование такого ее варианта, который бы в полной мере отвечал потребностям самой организации в достижении основной цели деятельности.

А ведь каждому участнику рыночных отношений следует понимать, что учетная политика – действенный инструмент в профессиональных руках. Данный документ может выступать в следующих формах:

• как инструмент управления общим уровнем издержек, финансовым результатом, значением статей бухгалтерской отчетности, а также финансовым положением в целом;
• в качестве инструмента управления уровнем налогового гнета и минимизацией налоговой нагрузки;
• эффективным инструментом практического разрешения противоречий, встречающихся в законодательной базе по бухгалтерскому учету;
• как инструмент унификации учетного процесса и снижения его трудоемкости.

Учетная политика оказывает прямое воздействие на финансово-хозяйственную деятельность организаций. Одним из элементов, который обязательно должен найти свое отражение в учетной политике, выступает порядок учета основных средств и, в частности, амортизационная политика.

Предлагаем ООО «РусПродукт» внести некоторые изменения в учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части ОС стоят до 40 тыс. руб., то организация может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно.

Согласно ПБУ 6/01, «…единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. К нему относят:

• предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы…»^[6].

Третьим способом оптимизации учета объектов основных средств и повышения эффективности их использования является пересмотр способа начисления амортизации по различным группам объектов. В данном случае необходимо исходить из целей организации и перспективных планов ее развития.

Выбирая тот или иной метод начисления амортизации, организация может минимизировать свои налоговые платежи, причем иногда весьма существенно. Но следует помнить о том, что слишком быстрое уменьшение стоимости основных средств представит организацию в не слишком выгодном свете перед заинтересованными лицами, прежде всего перед потенциальными инвесторами.

Выбор в учетной политике организации способа начисления амортизации по основным средствам для целей бухгалтерского учета и метода начисления амортизации для целей налогообложения оказывает влияние на обложение налогом на прибыль и налогом на имущество организации.

По данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на прибыль и налога на имущество организаций ООО «РусПродукт» необходимо учитывать следующее.

Сразу заметим, что способ списания стоимости пропорционально объемам товаров рассматривать не будем, т.к. результаты его применения для оптимизации налога на прибыль и налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Подтвердим целесообразность предлагаемых мероприятий расчетом экономической их эффективности.

Рассмотрим эффективность предлагаемого варианта, связанного с учетом некоторых частей основных средств обособленно.

ООО «РусПродукт» приобретает компьютер на общую стоимость 44 тыс. руб. без учета НДС. Монитор за 10 тыс. рублей, системный блок - 34 тыс. рублей. В том же месяце организация вводит имущество в эксплуатацию.

Проведем рассмотрение того, как будут отличаться налоговые платежи ООО «РусПродукт» в зависимости от того, как производится учет составных частей ПК.

Первый вариант - единый инвентарный объект.

Если ООО «РусПродукт» учтет ПК как единый инвентарный объект, то стоимость его составит 44 тыс. руб. В этом случае организация вынуждена с остаточной стоимости имущества заплатить налог на имущество, а также начислить в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию.

Предположим, ООО «РусПродукт» установило срок полезного использования компьютера равный 4 годам (48 месяцам). Так как если бы предприятие начало амортизировать имущество в налоговом учете в январе 2017г., оно воспользовалось бы правом единовременного списания на расходы 10% первоначальной стоимости (4,4 тысячи рублей). В итоге в процессе расчета налога на прибыль за январь - март будет включено в расходы 6,875 тыс. руб. (4,4 тысячи рублей + (44 тысячи руб. – 4,4 тыс.руб.) : 48 мес. x 3 месяца).

А в бухгалтерском учете остаточная стоимость имущества составила:

44 тыс. рублей - к 1.01.2017г.;

43,083 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес.) - на 1 февраля 2017 г.;

42,167 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 2 мес.) - на 1 марта 2017 г.;

41,250 тыс. руб. (44 тыс. руб. - 44 тыс. руб. : 48 мес. x 3 мес.) - на 1 апреля 2017 г.

В связи с этим по результатам I квартала 2017 г. ООО «РусПродукт» необходимо заплатить авансовый платеж по налогу на имущество в размере 0,2325 тыс. рублей ((44 тысячи рублей + 43,083 тыс. рублей + 42,167 тыс. рублей + 41,250 тыс. рублей) : 4 мес. x 2,2% x 1/4).

Второй вариант - разные ОС.

Если же ООО «РусПродукт» установит для частей ПК разный срок полезного использования, в таком случае со стоимости монитора не нужно уплачивать налог на имущество. Помимо этого, его стоимость единовременно сократит налогооблагаемый доход.