Файл: Функции налогового учета (Налоговый учет на примере ООО «Жемчужина Юга»).pdf

Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:

- вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
- регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;

- регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;

- в установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;

- представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.

Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета.

Они тесно связаны с такими принципами налогообложения:

- обязательности;

- определенности;

- справедливости;

- единства;

- гласности

Путем со­став­ле­ния и пред­став­ле­ния на­ло­го­вой от­чет­но­сти обес­пе­чи­ва­ет­ся воз­мож­ность кон­тро­ля дан­ных на­ло­го­во­го учета и вза­им­ной свер­ки и со­по­став­ле­ния по­ка­за­те­лей между собой. Функции налогового учета охарактеризованы в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Функции налогового учета

Функции налогового учета	Характеристики функций
Фис­каль­ная функ­ция	По­пол­не­ние до­ход­ной части бюд­же­та, формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ
Информационная	Предоставление налоговой информации для планирования, прогнозирования и управления организацией. Обеспечение проверяющих органов во время проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информацией, касающейся налогов и налогообложения
Контрольная	Контроль за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством

Функции также выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета как элемента налоговой системы.

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

- функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

---

- функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;

- функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;

- функция обоснования применяемых льгот и вычетов;

- функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

- функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;

- функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании.

4. Налоговый учет на примере ООО «Жемчужина Юга»

В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским стало необходимостью для каждой организации.

На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данный налоговой отчетности. Рассмотрим использование такого оптимального варианта налогового учета на примере действующей организации ООО «Жемчужина Юга» г. Дербента. Основной вид деятельности предприятия: производство прочих неметаллических минеральных продуктов, производство изделий из бетона для использования в строительстве.

Дополнительные направления:

---

– производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента;

– производство изделий из бетона для использования в строительстве;

– производство товарного бетона.

Особенности деятельности ООО «Жемчужина Юга» и применение общей системы налогообложения обусловили состав налогов, которых рассчитывает и уплачивает предприятие, а также систему налогового учета. В основу налогового положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. При этом регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы. Федеральные налоги, плательщиком которых является ООО «Жемчужина Юга»: налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (как налоговый агент — за работников предприятия), налог на прибыль. Региональный налог: налог на имущество.

Далее представлена характеристика основных видов налогов, уплачиваемых ООО «Жемчужина Юга»:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) исчисляется в ООО «Жемчужина Юга» в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Так, в 2017 году осуществлена отгрузка продукции на сумму 114588289 руб., в том числе НДС 18 % — 20625892 руб., по ставке 10 % — 27625740 руб., в т. ч. НДС — 2762574. Сумма налога, предъявленная к возмещению, составила 22987531 руб. Расчет налогооблагаемой базы представлен в таблице 1.

Таблица 1. Исходные данные для расчета НДС в ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Операция	Налоговая база, руб.	Сумма налога, руб.
НДС к начислению по реализации, ставка 18 %	114588289	20625892
НДС к начислению по реализации, ставка 10 %	27625740	2762574
Сумма налога, предъявленная к возмещению		22987531
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате	(20625892+2762574–22987531)	4009354

2. Налог на прибыль в ООО «Жемчужина Юга» рассчитывается в соответствии главой 25 Налогового кодекса. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль ООО «Жемчужина Юга» является разница между доходами и расходами, представляющая финансовый результат. Доходами предприятия по основному виду деятельности является выручка от продажи готовой продукции, а также оказания сопутствующих грузовых и складских работ и услуг. Налоговая ставка устанавливается в размере 20 %.

---

При этом:

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;

– часть налога, исчисленная по ставке в размере 18 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Прибыль до налогообложения является одним из ключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Жемчужина Юга» и характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, который формируется в течение календарного года. Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Жемчужина Юга» формируется из двух составляющих:

– реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации;

– прочий финансовый результат, то есть операционный, полученный от финансовой, инвестиционной и прочих видов деятельности. Так, по итогам 2017 г. ООО «Жемчужина Юга» начислен налог на прибыль, расчет которого представлен в таблице 2.

Таблица 2. Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Показатели	Значение, руб.
Доходы от реализации — строка 010 Декларации	142214029
Внереализационные доходы строка 020 Декларации	1808102
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации — строка 030 Декларации	138146027
Внереализационные расходы — строка 040 Декларации	5787004
Итого прибыль (убыток) (1+1–3-4) — строка 100 Декларации	89100
Налоговая база — строка 120 Декларации	89100
Налог на прибыль (20 % от струб.6) — строка 180 Декларации	17820

Таким образом, за налоговый период 2017 г. ООО «Жемчужина Юга» расходы предприятия по данным налогового учета не превышают доходы, что привело к положительному финансовому результату.

3. Налог на доходы физических лиц ООО «Жемчужина Юга» уплачивает как налоговый агент. НДФЛ рассчитывается с доходов работников предприятия в соответствии с главой 23 второй части НК. Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов. Так, работник ООО «Жемчужина Юга» Касумов А. Г. имеет двоих детей в возрасте 12 и 19 лет, старший из которых является студентом дневного отделения вуза, о чем имеется соответствующий документ, представленный в бухгалтерию. На детей работнику предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка. Вычеты на детей сохраняются до общей суммы оплаты труда 280000 руб. Месячный оклад работника — 12 700 руб. С учетом районного коэффициента — 20320 руб. Пример расчет оформлен в таблице — 3.

---

Таблица 3. Расчет НДФЛ работника ООО «Жемчужина Юга» Касумова А. Г., 2017 г.

Месяц	Начислено нарастающим итогом сначала года, руб.	Налоговые вычеты за месяц, руб.	Налогооблагаемая база нарастающим итогом с начала года, руб.	Ставка налога,%	Сумма налога сначала года, руб.
1	20320	2800	17520	13	2278
2	40640	2800	35040	13	4555
3	60960	2800	52560	13	6833
4	81280	2800	70080	13	9110
5	101600	2800	87600	13	11388
6	121920	2800	105120	13	13666
7	142240	2800	122640	13	15943
8	162560	2800	140160	13	18221
9	182880	2800	157680	13	20498
10	203200	2800	175200	13	22776
11	243840	2800	215840	13	28059
12	304800	2800	279600	13	36348

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на имущество ООО «Жемчужина Юга» определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Расчет производится по ставке 2,2 % в соответствии с Законом РД от 28 ноября 2003 г. N 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 29.06.2014 г.). Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество производится расчет среднегодовой стоимости основных средств ООО «Жемчужина Юга» на основании остаточной стоимости, т. е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса, исходя из налогооблагаемой базы в соответствии с расчетом, представленным в таблице 4.

Таблица 4. Расчет налога на имущество ООО «Жемчужина Юга», 2017 г.

Показатель	Расчет	Значение показателя
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период	(23269126+32114014+28146002+30005114+31554233+32015003+32569021+ +33548122+35695147+36003047+36259123+36798121+37117001)/13	32699467
Налоговая ставка	2,2 %
Налог на имущество	32699467*2,2 %		719388

---