Файл: Изучение ведения налогового учета на современном предприятии и определение его взаимосвязи с другими видами учета..pdf

Причинами различий данных учетных систем являются как социально-экономические, так и политические и даже географические факторы. Использование той или иной модели предопределено историей становления учетной системы и современной налоговой средой каждой страны.

В Великобритании налоговые правила и правила формирования финансовой отчетности являются полностью отделенными друг от друга и устанавливаются различными органами в зависимости от целей - финансовой отчетности или налогообложения. Отличительной чертой системы налогообложения налогом на прибыль в Великобритании является недопустимость расходов в виде амортизации. Такие правила предопределяют невозможность использования данных бухгалтерского учета, поскольку амортизация является капитализируемым расходом и входит в себестоимость продукции по правилам бухгалтерского учета.

Американская модель организации налогового учета и соотношение его с финансовым учетом в данной модели являются лучшей иллюстрацией сложившихся на сегодняшний день стандартов в этой области. В США, как и в Великобритании, наблюдается высокая степень независимости между бухгалтерским и налоговым учетами. Налоговая отчетность рассматривается как совершенно самостоятельный источник информации, не относящийся к финансовой отчетности [15].

Из всех крупных зарубежных стран Германия является примером наиболее заметного влияния налогообложения на ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. В Германии существует совершенно неизвестный в англо-американской системе принцип обязательности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов.

Говоря о концепции континентальной системы, необходимо отметить высокую опасность превалирования налогового учета над бухгалтерским.

Основным достоинством этой концепции следует признать ее логичность и простоту. Она опирается на единственный основательный и авторитетный источник - закон. Бухгалтер ведет текущий учет, исчисляет финансовые результаты, учетную прибыль, которая является налоговой базой, и отражает обязательства перед бюджетом. Для бухгалтера учет - это единая органически целостная система, которую нельзя разделить на части.

Финансовая отчетность, согласно этой концепции, отражает прежде всего интересы государства, а интересы других участников хозяйственных процессов оказываются второстепенными. Правила и процедуры бухгалтерского учета подробно регламентируются действующим законодательством. Государство заинтересовано в регулировании бухгалтерского учета, поскольку учетная прибыль является налоговой базой, а правила ее определения устанавливаются законом [15].

---

2 Организационно-экономическая характеристика ООО «МК ВНЗМ» и оценка различия бухгалтерского и налогового учета

Организационно-экономическая характеристика ООО «МК ВНЗМ»

Общество с ограниченной ответственностью «Металлоконструкция Востокнефтезаводмонтаж» входит в консолидированную группу Акционерного общества «Востокнефтезаводмонтаж».

Предприятие находится в г. Краснодар, станция Южная 4. Мощность завода составляет 5000 тонн металлоконструкций в год. Рынком продукции, производимых предприятием ООО "МК ВНЗМ», с географической точки зрения являются Краснодарский край, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий округа, а также другие области России, в которых не существует предприятий, занимающихся производством аналогичной продукции. Поставка металлоконструкций осуществляется на строящиеся заводы Башкирии, предприятия Волжского региона и Сибири. Отличительной чертой ООО «МК ВНЗМ», привлекающей заказчиков, является полностью законченный технологический цикл изготовления металлоконструкций от стадии разработки чертежей конструкторским отделом завода до выпуска готовой продукции без привлечения смежников и подрядчиков. Предприятие имеет сертификат качества, выданный регистром Ллойда, по всем сварочным и сборочным технологиям, прошло сертификацию качества системы качества ISO 9001.

Основными видами деятельности Общества являются:

• выполнение работ по монтажу технологического оборудования, трубопроводов, стальных и железобетонных конструкций при строительстве, реконструкции, техническом перевооружении и капитальном ремонте объектов различных отраслей промышленности, сельского хозяйства и социально-бытового назначения, включая оборудование для взрывоопасных и агрессивных сред химических, нефтехимических и нефтеперерабатывающих и других производств;
• изготовление стальных конструкций, узлов и деталей трубопроводов, нестандартизированного оборудования, товаров народного потребления;
• изготовление, монтаж, ремонт (реконструкция), пусконаладка и эксплуатация объектов котлонадзора, газового хозяйства и подъемных сооружений;
• техническое диагностирование оборудования;
• проектно-конструкторские работы по профилю деятельности, экспертиза проектов производства работ;
• контроль качества сварных соединений;

---

Для обеспечения деятельности и кредитоспособности Общества образован Уставный капитал в размере 10000 руб. Доля вклада Участника ОАО «АК ВНЗМ» в Уставный капитал Общества составляет 100%.

Прибыль, остающаяся у ООО «МК ВНЗМ», после уплаты налогов и других обязательных платежей, предусмотренных действующим законодательством, принадлежит собственнику ОАО «АК ВНЗМ» и расходуется в соответствии с финансовым планом Общества.

Отношение Общества с другими предприятиями, организациями и гражданами строятся на основе договоров. Общество реализует свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных действующими законодательными актами – по рыночным ценам, определяемым на тендерной основе.

Анализ макроокружения ООО «МК ВНЗМ».

Для оценки экономической компоненты макроокружения организации необходимо рассмотреть основные показатели, характеризующие экономическое положение Краснодара в настоящее время, так как в целом, наметившиеся тенденции в регионе совпадают с общероссийскими, отличаясь лишь темпами.

Строительное производство, к чему относится ООО «МК ВНЗМ» занимает 3 место. Таким образом, следует вывод о том, что промышленное строительство Краснодаре носит скорее реконструкционный нежели инвестиционный характер. Т.е. ООО «МК ВНЗМ» необходимо предлагать свои рыночные продукты не только в РБ, но и в пределах России, что и осуществляется менеджерами предприятия.

ООО «МК ВНЗМ» относится к отрасли производства готовых металлических изделий конструкций, в которой в последние годы наблюдается устойчивый рост, в связи с расширением и строительством производственных объектов.

Поскольку предприятие занимается изготовлением металлических конструкций, т.е. является по сути ресурсоемким производством, наибольшее влияние на ценовую политику имеет стоимость сырья (металлопроката).

На настоящий момент наблюдается стабилизация цен на металлопрокат, увеличение которых вызвано лишь естественными темпами инфляции, что позволяет предприятию заключать долгосрочные договоры с жесткой ценой, что значительно приветствуется заказчиками.

Анализ микроокружения ООО «МК ВНЗМ».

При проведении анализа непосредственного окружения ООО «МК ВНЗМ» в первую очередь необходимо рассмотреть потребителей данной организации, которые оказывают очень сильное влияние на нее. Специфика производимого ассортимента продукции ориентирована на индивидуальные масштабные производственные объекты. На долю же разовых заказов, ориентированных на потребление физическими лицами, не приходится и 0,05% от общего объема выпускаемой продукции. В силу этого остается незадействованной сеть розничной и оптовой торговли, так как реализация продукции осуществляется на основе договоров купли-продажи между ООО «МК ВНЗМ» и организациями инвесторами и застройщиками.

---

Анализ межрегиональных поставок продукции ООО «МК ВНЗМ» представлен таблицей 4.

Таблица 4 – Поставки продукции по соглашениям (тыс. рублей).

Регионы/ предприятия	2015 г.	2014 г.	2015 г.
ОАО «ГазпромНефтехимСалават»	58 997
ОАО «Сода»		38 758	5 362
ООО «Идельнефтемаш»	3 843	23 127	16 959
ОАО «Салаватстекло»	69 792	15 992
ОАО «Новоил»	27 947
ОАО «АК ВНЗМ» Усть -Луга	5 197	59 160	57 100
ОАО «АК ВНЗМ» Перская ТЭЦ		13 906	8 662
ОАО «АК ВНЗМ» Кировская ТЭЦ		7 318
ОАО «АК ВНЗМ» Новокуйбышевский НПЗ		35 658	141 354
Новый-Уренгой. РОСПАН	5 197	116 042	281 028
Новый-Уренгой ПЕТОН			56 985
Нижнетуринская ГРЭС			16 927
Харанорская ГРЭС Забайкальский край	10 651		1 146
Щекиноазот Московская область	8 853
Уренгойская ГРЭС ЯНО	21 669
ОАО «Ванкорнефть» Республика Коми	11 572	50 715
Прочие проекты	2 620	5 339	1 372

Рассматривая вышеприведенные данные можно констатировать тот факт, что с 2013 года наблюдается устойчивый рост потребления продукции ООО «МК ВНЗМ» за пределами республики. Причем изменяется и география потребителей, отмечается тенденция расширения регионов, куда осуществляются поставки. Крупнейшими потребителями продукции ООО «МК ВНЗМ» являются Центральный регион и Поволжье, республика Коми и Ямало-ненецкий округ.

При анализе микроокружения ООО «МК ВНЗМ» также следует изучить конкурентов. В РБ имеется два завода, профильно занимающихся промышленным строительством. Непосредственными конкурентами являются «Челябинский завод металлоконструкций» и «УЗМК» г. Уфа. Рассмотрим ценовую конкуренцию между этими организациями.

---

Таблица 5 – Сравнение цен по товарной номенклатуре между конкурентами

Название предприятия	Решетчатые м\к (цена за 1 тн), руб.	Колонны, балки (цена за 1 тн), руб.	Фермы, силоса, резервуары (цена за 1 тн), руб.
ООО «МК ВНЗМ»	69 500	56 800	71 200
ООО «УЗМК» г. Уфа	66 900	63 200	69 500
Челябинский завод металлоконструкций	63 000	58 000	71 000
Липецкий завод металлоконструкций	59 600	64 800	73 200
Ульяновский завод металлоконструкций	71 200	63 200	71 200

Анализ конкурентоспособности продукции, выпускаемой ООО «МК ВНЗМ», цены на металлоконструкции превышают цены, установленные конкурентами, что, естественно, не может не сказываться на уровне спроса. Данное обстоятельство обусловлено отсутствием сырьевых баз в регионе. Предприятие вынуждено закупать сырье из удаленных регионов, высокими тарифами на энергоносители, а также уже длительное время неизменной технологией и медленно обновляемым оборудованием.

При оценке инфраструктуры следует отметить тот факт, что в регионе относительно высокими оценками в инвестиционном рейтинге оказалась инфраструктурная составляющая. Это не случайно, так как территория республики характеризуется высокой хозяйственной и транспортной сетью. Из составляющих инфраструктуру элементов ООО «МК ВНЗМ» наиболее взаимодействует с ОАО «Сбербанк России», в котором имеются расчетные счета организации и через который происходят все финансовые операции.

Таблица 7 – Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «МК ВНЗМ»

Показатель	Ед. изм.	Годы			Темп роста, %
		2013	2014	2015	2014/	2015/
					2013	2014
А	Б	1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, оказания услуг)	тыс. руб.	221140	249973	305867	113,04	122,36
2. Совокупные активы	тыс. руб.	128486	142620	160473	111,00	112,52
3.Доля основных средств в активах	%	14,18	11,00	6,91	77,58	62,80
4. Оборотные активы	тыс. руб.	110 272	126 934	149390	115,11	117,69
5. Фондоотдача (по реализованной продукции)	руб./руб.	12,14	15,94	27,60	131,26	173,17
6. Материалоотдача (по реализованной продукции)	руб./руб.	1,71	1,76	1,73	102,67	98,30
7. Среднесписочная численность работников (ППП)	чел.	261	287	292	109,96	101,74
8. Производительность труда	руб./чел.	847,28	870,99	1047,49	102,80	120,26
9. Среднемесячная оплата труда одного работника (ППП)	тыс. руб.	18 248	18 735	21 366	102,67	114,04
10. Чистая прибыль	тыс. руб.	2174	1049	2335	48,25	222,59
11. Рентабельность продаж	%	2,99	1,46	0,61	48,95	41,76
12. Продолжительность одного оборота оборотного капитала	дни	179,51	182,80	175,83	101,83	96,18

---