Файл: Учетная политика джля целей налогооблажения:цель, задачи, формирование ,применение.pdf

Введение

В современном обществе налоги - основная модель прибыли государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Значимыми решениями, которые принимаются руководством является развитие и установление учетной политики для налогового учета. При создании учетной политики для целей налогообложения необходимо отталкиваться из того, то что правильно сформированная учетная политика способен помочь в решении такого рода существенной проблемы для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики состоит в выборе подходящих для этой компании методов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

Еще в конце 19 в. многие выдающиеся теоретики бухгалтерского учета стали обращать внимание на возможности использования учета для целей управления. Так, итальянский бухгалтер Э. Пизани высказал мнение, что "бухгалтерский учет - это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта". [1]

К списку мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, принадлежат оценка используемых элементов учетной политики и исследование использования возможных альтернативных вариантов. Все без исключения вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, непонятно или неоднозначно прописанные в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), или никак не написанные в целом, обязаны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с иными нормами действующего законодательства, то учетная политика несомненно поможет уменьшить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

На  больших  предприятиях   выделяют   специальный  отдел,   который занимается учетной политикой  для  целей  налогообложения,  но  в  небольших организациях  такой  возможности  нет,  поэтому,  чтобы   облегчить   работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещения  учетной  политики  для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

Предприятия часто подвергаются проверкам вышестоящих  организаций, налоговых органов, аудиторских фирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихся  первоочередной проверке, является принятая учетная политика  предприятия.

Актуальность темы обусловлена тем, что на современном этапе развития экономики соответствующее информационное обеспечение необходимо для экономически обоснованного управления финансово - хозяйственной деятельности каждой организации. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положении налогового законодательства и правила бухгалтерского учета часто не совпадают.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Ключевым моментом в совершенствовании управления на предприятии финансовыми потоками является объединение бухгалтерского и налогового учета, позволяющее в максимальной степени использовать информацию, накопленную в системе бухгалтерского учета.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. Умело составленная учетная политика для целей налогообложения является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей.

Грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам предприятия (организации), которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики для целей налогообложения должны помочь избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных.

Целью написания курсовой работы процесс формирования учет ной политики для целей налогообложения в организации.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;

- дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;

- отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

- разработать учетную политику организации;

-охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

1. Сущность учетной политики

1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения.

Появились новые пользователи данными бухгалтерского учета и отчетности — собственники предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав, предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учета. Возникла необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчетной информации, включающих налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992 г. появилась категория «учетная политика». Ныне действующее ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 п № 60н. Оно зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г.

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При грамотном применении данного инструмента можно легально минимизировать налоговую нагрузку и иметь документ, позволяющий отстоять интересы организации в суде. Вопрос минимизации налога на прибыль, как ни странно это звучит, в большинстве случаев не интересует бухгалтеров. Это можно объяснить профессиональной склонностью к перестраховке и отсутствием личной материальной заинтересованности. Существует и иная ситуация: налоговый учет ведется, а методы и способы его ведения не прописаны в учетной политике. Формально это означает, что затраты по не определенным в учетной политике расходам, предполагающим вариативность учета, не могут быть приняты. По старинной русской традиции "пожарные" меры начинают приниматься только тогда, когда фискальные органы приступили к проверке. Но в спешке вряд ли удастся сформировать грамотный, продуманный документ.

Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Порядок формирования учётной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" ПБУ 1/2008 [2], утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных учреждений) (далее-организации). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.04.17).

Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти проблемы находят решение посредством использования большого колличества методов ведения бухгалтерского учета, к каким принадлежат: методы группы и оценки фактов хозяйственной работы, закрытия цены активов, компании документооборота, инвентаризации, использования счетов бухгалтерского учета, концепции регистров бухгалтерского учета, методы обрабатывания данных [3].

Учётная стратегия компании создается основным бухгалтером либо другим лицом, в что в согласовании с законодательством Российской Федерации возложено управление бухгалтерского учёта компании, в основании данного Утверждения и ратифицируется руководителем компании [4]. При этом утверждаются:.

рабочий проект счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, требуемые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с условиями оперативности и всесторонности учета и отчетности;
-формы первичных учетных бумаг, регистров бухгалтерского учета, а кроме того документов с целью внутренней бухгалтерской отчетности;
-процедура выполнения инвентаризации активов и обязанностей компании;
-методы оценки активов и обязанностей;
-правила документооборота и методика обработки учетной информации;
-процедура контроля из-за хозяйственными операциями;
-прочие решения, требуемые с целью компании бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Общие принципы и правила установлены нормативно - правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета.

Понятие "учетная политика для целей налогообложения" предоставлено в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в соответствии с который это выбранная налогоплательщиком комплекс допускаемых настоящим Кодексом методов (способов) установления прибыли и (либо) затрат, их признания, оценки и распределения, а кроме того учета других требуемых для целей налогообложения характеристик финансово-хозяйственной работы налогоплательщика.

Таким обрaзом, основнaя задaча, которую надо решить организации при составлении учетной политики для целей нaлогообложения, - это выбор способов и методов учета доходов и рaсходов, применительно к которым зaконодательством предложена вaриативность или по которым отсутствуют законодaтельные нормы.

В междунaродной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгaлтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной оценки объектов и др.

Форма учетa определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, связью между документами и регистрами, a также между pегистpами и способом записи в них, т.е. использованием тех или иных технических сpедств [4].

В настоящее время в оpганизациях применяются мемориально-ордерная, автоматизированная и упрощенная формы учета.

Эффективность бухгалтерского финансового учета во многом зависит от организации текущего контроля хозяйственных операций, эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Комплекс фиксируемых в приказе обязательных законов, согласно которым систематизируется и обобщается сведения о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) этапа с целью установления налоговой базы по определенным налогам. Главной проблемой при исследовании учетной политики для целей налогообложения считается формирование подходящей концепции налогового учета.