Файл: Система налогового учета на предприятии ( МУП МРИВЦ ).pdf

3.3. Формы регистров налогового учета

Изменениями, внесенными в статью 313 главы 25 Федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57- ФЗ предусмотрено что «в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».

С введением в действие нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н, устанавливаются новые правила, по которым в бухгалтерском учете надо увязывать бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой, учитывать суммы, из-за которых бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой и наоборот. Это еще больше сближает два учета, налоговый и бухгалтерский.

МРИВЦ является предприятием, осуществляющим только один вид услуг - информационно-вычислительное обслуживание. Технологический цикл предприятия не предусматривает наличие незавершенного производства, затраты предприятия имеют в основном производственный характер, вследствие чего расходы, сформировавшиеся на балансовом счете 20 «Основное производство» в конце месяца полностью списываются на реализацию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объеме за исключением расходов, сформированных в группу «расходы, не принимаемые для налогообложения», а именно: сверхнормативных расходов и платежей за загрязнение окружающей среды, расходов за повторный пересчет выручки, членские взносы, другие непредвиденные расходы непроизводственного характера.

В связи с тем, что принципы и условия начисления амортизации в целях налогового учета существенно отличаются от методики начисления амортизации в целях бухгалтерского учета, амортизация в целях налогового учета рассчитывается средствами программы 1-С Бухгалтерия на основании данных, внесенных в карточки учета основных средств в раздел «налоговый учет». На основании этих данных формируется регистр-расчет начисленной амортизации, соответствующий требованиям главы 25 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, МРИВЦ организует налоговый учет, используя регистры бухгалтерского учета, которые содержат достаточную информацию для формирования налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль, соответствующую требованиям налогового законодательства.

В целях налогообложения прибыли используются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера)

- ведомость выполненных услуг МРИВЦ

аналитические регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости б/сч 90 «Продажи»; б/сч 20 « Основное производство»; 91.1 « Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»)

- аналитические регистры бухгалтерского учета (анализ б/сч 90 «Продажи», б/сч 20 «Основное производство», б/сч 91.1 «Прочие доходы», б/сч 91.2 «Прочие расходы»,

- аналитические регистры налогового учета (регистр-расчет амортизации основных средств).

Сводные данные за отчетный период из регистров бухгалтерского учета заносятся в накопительные регистры налогового учета, а именно:

- Регистр налогового учета «Доходы от реализации»

- Регистр налогового учета «Внереализационные доходы»

- Регистр налогового учета «Внереализационные расходы»

- Регистр налогового учета «Расходы, связанные с производством и реализацией»

- Справка по проверке правильности применения отдельных видов расходов по данным бухгалтерского учета в целях формирования расходов по налоговому учету.

Доходы и расходы в регистрах налогового учета сформированы по видам с учетом статей НК РФ, расходы сгруппированы по элементам затрат с указанием кодов строк Декларации по расчету налога на прибыль, что позволяет легко составить и проверить правильность заполнения Декларации.

3.4. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли

1. Метод признания доходов и расходов. Выручка МУП МРИВЦ складывается из оказания услуг предприятиям: расчеты с квартиросъемщиками по единому платежному документу, расчетам с арендаторами. Оказание услуг информационно-вычислительного характера включает в себя все стадии обработки данных, включая подготовку и ввод данных, с применением технического и программного обеспечения.

Доходы от реализации услуг МРИВЦ формирует в соответствии со ст. 271 части второй НК РФ и п.1 ст. 39 части первой НК РФ, как для бухгалтерского учета, так и для налогового учета, то есть применяет метод определения доходов «по начислению». Выручка определяется по факту отгрузки в момент перехода права собственности, который подтверждается подписанием покупателями акта выполненных работ и оказанных услуг независимо от фактического поступления денежных средств. Метод определения учета выручки от реализации «по отгрузке», или иначе по методу начисления, практически полностью сближает бухгалтерский и налоговый учет выручки, которая является налогооблагаемой базой для расчета налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, отражает основной показатель работы предприятия.

Внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных доходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:

- процентами, начисленными банком на остаток средств на расчетном счете за отчетный период;

- дивидендами, поступившими на расчетный счет по акциям ОСБ;

- неустойки, поступившей на расчетный счет МРИВЦ по искам, присужденным судом в возмещение материальных затрат МРИВЦ, образующихся при оформлении исковых заявлений на задолженность населения по квартирной плате и коммунальным услугам;

- доходов от разборки при списании и модернизации основных средств, определяемых суммой оприходованных по рыночной цене материалов и комплектующих частей.

Расходы принимаются в целях налогообложения также по методу начисления. Группировка расходов на прямые и косвенные на предприятии не производится в связи с тем, что МРИВЦ оказывает услуги, которые имеют законченный производственный цикл в течение одного месяца. Расходы предприятия носят в основном производственный характер.

Внереализационные расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль, состоят из операционных и внереализационных расходов, принятых для бухгалтерского учета, а именно:

- налоги и сборы, относимые за счет финансовых результатов согласно законодательству, а именно налог на имущество, сбор на содержание милиции, дополнительные платежи по авансовым платежам налога на прибыль, операционные услуги банков, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, судебные издержки, расходы по возмещению причиненного ущерба по решению суда.

2. Метод оценки сырья и материалов. Оценка материально-производственных запасов, отпущенных в производство производится в течение отчетного периода только по средней стоимости, которая определяется средствами программы 1С-Бухгалтерия в момент списания материалов на основании требований-накладных и определяется как частное от деления стоимости остатка материально-производственных запасов на начало месяца и фактической стоимости поступления ТМЦ в течение данного месяца на общее их количество по каждому наименованию.

3. Метод начисления амортизации. Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом, то есть равномерно в течение всего срока полезного использования, установленного в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. (пп. 2 п. 1 ст. 322 НК).

Амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ в целях налогового учета исчисляется исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Остаточная стоимость основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей, числящихся на балансе до вступления в силу гл.25 НК, в соответствие с Федеральным законом от 24.07.2002 г № 110-ФЗ включается в расходы, принимаемые в целях налогообложения, равномерно в течение пяти лет, начиная с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Амортизация по основным средствам, приобретенным после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется в соответствие со сроками полезного использования.

Основные средства стоимостью до 10 тыс. рублей, приобретенные после вступления в силу гл.25 НК как в целях налогового, так и бухгалтерского учета (см. изменения в ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н) включаются в расходы отчетного периода в момент передачи их в эксплуатацию.

4. Расходы на ремонт основных средств. Затраты по ремонту основных средств как в целях бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 п.27 раздел IV), так и в целях налогового учета (ст.260 НК РФ в редакции ФЗ от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ), относятся на расходы в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат, но не допуская снижения рентабельности работы предприятия ниже 5 % ..

5. Создание резервов. МРИВЦ в 2010 году создает только один резерв - резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год. Начисление резерва производится ежемесячно. Затраты относятся на расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли в соответствие с п. 6 ст. 324.1 гл.25 части второй НК РФ, принятой Федеральным Законом 29.05.2002 г. № 57-ФЗ и п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н и в соответствии с Порядком формирования резервного фонда для выплаты премии работникам МРИВЦ по итогам работы за 12 месяцев.

6. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.

7. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей. Налог на прибыль исчисляется и уплачивается в соответствии со ст.ст.286, 287 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог определяется исходя из налогооблагаемой базы отчетного (налогового) периода и процентной ставки, установленной п.1 ст. 284 НК. (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ). В течение отчетного периода предприятие исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст.286.

8. С 1 января 2003 года вступила в силу 28 глава второй части НК РФ «Транспортный налог». Предприятие является плательщиком данного налога, как имеющее на балансе зарегистрированные транспортные средства. Начисление налога осуществляется в соответствие с налоговыми ставками и порядком, установленным Законом Мурманской области от 18 ноября 2002 г № 368-01-ЗМО «О транспортном налоге» (с учетом последующих изменений). Сумма налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые признаются в целях налогообложения прибыли согласно п.п.1 п.1 ст. 264 НК РФ.

9. Исчисление налога на имущество в 2010 году производилось в соответствии с требованиями новой главы НК «Налог на имущество», вводимой в действие Федеральным законом от 11.11.2003 г № 139-ФЗ и Законом Мурманской области «О налоге на имущество организаций», принятым Мурманской областной думой 26 ноября 2003 года

10. Обособленные подразделения. В своем составе МРИВЦ имеет три подразделения – учетно-расчетные службы № 1, 3 и 4, которые занимаются учетом движения населения и учетом расчетов по оплате квартплаты и коммунальных услуг. Подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, и выполняют только часть общих функций МРИВЦ. Подразделения поставлены на учет в Инспекции ФНС по г. Мурманску. Им присвоен код причины постановки на учет подразделений, не уплачивающих налоги (032).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы рассмотрели основные аспекты организации налогового учёта в российских организациях.

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.