Файл: Основы налогового учета по налогу на имущество организаций.pdf

Таким образом, налог на имущество организаций регламентируется гл. 30 НК. Плательщиками данного налога являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через представительство.

Глава 2. особенности налогового учета расчетов по налогу на имущество в ООО « Шафран»

2.1.Технико-экономическая характеристика ООО « Шафран»

Общество с ограниченной ответственностью « Шафран», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.09.98г. [6].

ООО « Шафран» зарегистрировано 9 июня 2005 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Самарской области.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью « Шафран».

Сокращенное фирменное наименование: ООО « Шафран».

Юридический адрес ООО « Шафран»: 445150, Российская Федерация, Самарская область, г.Тольятти, ул.Коммунальная 22

Учредительным документом ООО « Шафран» является Устав, который утверждается участниками общества.

ООО « Шафран» является юридическим лицом, уставный капитал которого состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала составляет десять тысяч рублей.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

Основными видами деятельности являются: оптовая и розничная торговля, посредническая, торгово-закупочная и иная коммерческая деятельность.

Общество вправе заниматься другими видами хозяйственной деятельности, в том числе внешнеэкономической, не запрещенными законодательством Российской Федерации и обеспечивающее получение прибыли.

На данный момент численность сотрудников ООО « Шафран» составляет 42 человека.

Организационная структура ООО « Шафран» - линейная. Организационная структура представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура ООО « Шафран»

Непосредственно директору подчиняется главный бухгалтер, который несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением финансовых обязательств. В ООО « Шафран» применяется линейная структура управления бухгалтерской службой,

при которой все работники аппарата бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Задачами бухгалтерии являются:

• организация и совершенствование бухгалтерского учета на предприятии;
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;
• обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормативами.

В организации имеются утвержденные руководителем должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии.

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность предприятия составляется бухгалтерией. В течение отчетного года ООО « Шафран» поквартально, нарастающим итогом, представляют промежуточную отчетность.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО « Шафран» включены следующие формы:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о финансовых результатах;

Так же составляется пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в виде таблиц.

В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации ООО « Шафран» было поставлено на учет в налоговом органе и получило Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе Российской Федерации.

Налоговая отчетность ООО « Шафран» представлена в таблице 1 Приложения.

ООО « Шафран» так же сдает отчетность в два фонда:

• пенсионный фонд Российской Федерации;
• фонд социального страхования Российской Федерации.

Учетная политика ООО « Шафран» для бухгалтерского учета и налогообложения объединяется в один организационно-распорядительный документ. Рабочий план счетов предприятия составлен на основании Плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Бухгалтерский и налоговый учет ведется параллельно. Организация налогового учета ведется на основе налоговых регистров, который разработан в произвольной форме на данном предприятии.

Все документы на бумажных носителях должны хранится в обязательном порядке в течение пяти лет.

Порядок организации инвентаризации основных средств, материалов, товарных запасов и расчетов производится на основе законодательства, и проводится ежеквартально.

Организация налогового учета доходов и расходов учитываются методом начисления.

2.2.Методика формирования налоговой отчетности в ООО « Шафран» по налогу на имущество

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ [1].

Доходы и расходы признаются по методу начисления согласно статьям 271 и 272 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу на прибыль ООО « Шафран» включает два вида деятельности: основную и прочую. Доходы от основной и прочей деятельности делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.

На основании Приказа ФНС России от 15.12.2010 г. № ММВ-7-3/730@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях[17].

В соответствии со ст. 2.1 «Федерального закона от 06.08.2001 № 110- ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства

Российской Федерации о налогах и сборах» (с учетом последующих изменений и дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2004 - 2012 гг. установлена в размере 0 процентов [1].

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет равна 0 руб.

Налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС — косвенный налог, то есть надбавка к цене товара.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость ООО « Шафран» за 2016 года состоит из следующих разделов:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации».

Декларация по НДС заполняется на основании книги покупок, книги продаж.

Условно раздел 3 можно поделить на две части:

• в первой части отражаются операции, связанные с начислением НДС по различным объектам;
• во второй части отражаются налоговые вычеты.

ООО « Шафран» реализует товары по ставкам 18% и 10%.

На основании книги продаж выделим НДС по товарам, облагаемым разными ставками.

18%= 561727 х 18%=101111руб.

10% = 13352409 х 10%=1 335 241руб.

Суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 Налогового Кодекса. В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ с 1 октября 2011 года в статью 170 НКРФ были внесены изменения, на основании которых в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров с учетом налога восстановлению, подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету[1].

В ноябре по ранее полученным, субсидиям был восстановлен НДС на сумму 6727руб. По строке 090 указываются все суммы НДС, подлежащие восстановлению. Строка 090=6727руб.

Начислен НДС по реализованным товарам, работам, услугам: Дебет счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость», счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - 1443079руб.

Суммы «входящего» НДС, подлежащие вычету в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Суммы «входящего» НДС за 4 кв. 2016г. = 241064 руб.

Суммы НДС, ранее исчисленные с сумм предоплаты и принимаемые к вычету в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ. (463636руб.).

Итоговой для подсчета сумм НДС, подлежащих вычету = 241064+ 463636 = 704700руб.

Вычет по НДС: Дебет счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 704700 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет или сумма налога к уменьшению, исчисляется:

Если «исходящий» НДС- «входящий» НДС > или = 0, то сумма налога к уплате в бюджет.

Если «исходящий» НДС - «входящий» НДС < 0, то сумма налога к уменьшению.

1443079 - 704700= 738379руб.

Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет = 738379 руб.

Перечислен НДС в бюджет: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»Кт 51 «Расчетный счет» - 738379 руб.

На основании Приказа Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» составляется налоговая декларация [18].

Налог подлежит уплате в бюджет равными долями, не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается главой 30 НК РФ и региональными законами[1].

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество ООО « Шафран»(здания и сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь), за исключением земельных участков.

При определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, то есть равна разнице между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база х Налоговая ставка (4)

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества = (16851654 +16635493 +16419773 +16204052+ 15952130+ 15728766+ 15509021+ 15099129+ 14884988+ 14638368+ 14403513 +14180611 +13955887) / 13=15420260руб.

Таким образом, налоговая база по налогу на имущество равна 0 руб.