Файл: Система налогового учета (Система налогового учета, ее виды и особенности).pdf

3 Акулич М.В., Налоговый учет и отчетность. Краткий курс:СПб:Питер,2009.-208с

определить ему место в бухгалтерии предприятия.

4. Четвертый путь — адаптировать для налогового учета действующий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000г., пересмотрев порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и вести в одном Плане счетов и бухгалтерский и налоговый учет. При этом налоговый учет рассматривается только во взаимодействии с финансовой и управленческой составляющей бухгалтерского учета1.

Причина этому — наличие нормативного регулирования финансового учета со стороны государства, а так как управленческий учет не регулируется законодательством России, то его рассматривают как элемент бухгалтерии, заслуживающий внимания.

В рамках этого варианта специалистами предлагается организовать систему налогового учета, которая будет состоять из аналитических таблиц, таблиц промежуточных налоговых расчетов и сводных таблиц. Аналитические таблицы налогового учета — это первичные бухгалтерские документы или данные бухгалтерского учета, сгруппированные в таблицы по элементам затрат, сформированные на основании требований главы 25 НК РФ2.

На основании аналитических таблиц налогового учета составляются сводные таблицы налогового учета, служащие для формирования в них конечных данных налоговой отчетности. При этом количество регистров налогового учета также велико, как и в Системе налогового учета, рекомендованной ФНС России, что исключает возможность их применения на средних и крупных предприятиях3.

Одновременное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в принципе возможно, но

____________________

1 Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет; АйСи Групп - Москва, 2012. - 224 c.

2 Нестеров Г.Г., Налоговый учет: Учебник / Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди.-М:Рид Групп,2012.-304с.

3 Финансовые результаты. Бухгалтерский и налоговый учет; Булавина Л. Н., Кулиш Н. В., Костюкова Е. И., Ревегук О. А. Финансы и статистика - , 2013. - 320 c.

на практике вряд ли может быть реализовано. Это связано с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций достаточно жестко регламентировано не только документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, но и действующим законодательством.

Более рациональным является перегруппировка данных первичных бухгалтерских документов в соответствии с целями и задачами налогового учета и оформление их в виде бухгалтерских справок при организации налогового учета на том рабочем месте, где учитываются кассовые операции (это может быть как сам кассир, так и другой работник), целесообразно составление бухгалтерских справок по объектам бухгалтерского наблюдения1.

5. Компромиссный вариант. Он заключается в использовании для налогового учета дополнительно вводимых забалансовых «налоговых» счетов к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Это будет удобно бухгалтерам, ведущим учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ. Они должны будут добавить в алгоритм проведения некоторых хозяйственных операций дополнительные записи по счетам налогового учета и составить новые алгоритмы в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведутся по-разному1.

Сторонниками данного варианта предполагаются забалансовые счета налогового учета, по дебету которых отражаются расходы и убытки, а по кредиту — доходы и прибыль2.

____________________

1 Иващенко, Н. П. Экономика фирмы: учебник / Н. П. Иващенко. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 177 с.

2 Томшинская И.Н., Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях./ И.Н.Томшинская.-СПб:Питер,2013.-336с.

2.2. Автоматизация налогового учета

Появление налогового учета, ведение которого является весьма трудоемким процессом, предопределило вопрос о его автоматизации. Автоматизация налогового учета для предприятий, осуществляющих большое число хозяйственных операций, жизненно необходима, так как учетным работникам приходится вести в процессе своей работы кроме налогового еще несколько видов учета1.

Автоматизация новой системы учета требует серьезной методической работы по исследованию ее информационной составляющей, на проведение которой необходимы месяцы. Вместе с тем, автоматизация системы учета, сходной по структуре и характеру взаимосвязей с уже активно работающей на компьютере, является гораздо более легкой задачей.

Система бухгалтерского учета независимо от формы его ведения, будь то мемориально-ордерная или журнально-ордерная состоит как и универсальная система из трех уровней: первичные документы, регистры и отчетность. Кроме того, между уровнями системы бухгалтерского учета прослеживаются взаимосвязи, аналогичные связям уровней универсальной системы: от первичного документа к регистру, из регистра в отчетность. Схожесть структуры систем бухгалтерского и налогового учета позволяет сделать вывод о том, что автоматизация налогового учета может осуществляться по аналогии с бухгалтерским учетом. Учитывая богатый опыт автоматизации бухгалтерского учета, накопленный в нашей стране, быстро автоматизировать налоговый учет по аналогии с бухгалтерским гораздо легче2.

Этапы автоматизации налогового учета:
1. Описание существующих процессов налогового учета (фаза «как есть»):

____________________

1 Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп,2016. - 304 c.

2 Реализация налогового учета в автоматизированных системах, Диунов С., Долгинов С., Ивицкий Д., Цирик М. URL: https://www.fd.ru/ (Дата обращения 01.11.2017г.)

Существующие на предприятии налоговые регистры проверяются на предмет соответствия законодательству, а также анализируются с точки зрения их реализации в выбранной автоматизированной системе. Параллельно применяемый план счетов бухгалтерского учета анализируется на предмет возможности использования показателей бухгалтерского учета для формирования данных налогового учета. Также необходимо проанализировать учетную налоговую политику и возможности ее сближения с принципами бухгалтерской учетной политики. На этом же этапе описываются технологические процессы и производственные цепочки внутреннего обмена продукцией.

2. Формирование будущих процессов налогового учета (фаза «как будет»):

Разрабатывается и утверждается модель производственной деятельности предприятия с точки зрения налогового учета, которая будет реализована в системе. Определяются требования к детализации данных налогового учета и информации о разницах в соответствии с ПБУ 18/02, разрабатываются и утверждаются иерархия налоговых показателей и взаимосвязи между ними, формат налоговых регистров. В учетную политику предприятия и план счетов бухгалтерского учета вносятся изменения, позволяющие максимально сблизить порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Автоматизация налогового учета (фаза «реализация»):

Разработанные требования к налоговому учету реализуются в автоматизированной системе. При этом необходимо предусмотреть механизм обновления настроек налогового учета. Поскольку налоговое законодательство часто меняется, необходимо заранее предусмотреть наиболее простой и наименее затратный способ корректировки настроек. При этом изменения следует проводить централизованно (по предприятию в целом), предоставив право на внесение изменений в настройки системы ограниченному кругу лиц. Залогом успешной реализации проекта автоматизации налогового учета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых служб предприятия (бухгалтерии, планово-экономического отдела, казначейства и т. д.) в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность в представлении необходимой информации, а также гибкость финансовых руководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшей учетной системы в ходе автоматизации.

Практика подтверждает, что автоматизация налогового учета строится с использованием свойств предложенной универсальной системы по аналогии

с бухгалтерским учетом. Так, например, в программах «1С: Предприятие»

для автоматизации налогового учета применяется налоговый план счетов. Он структурирован по аналогии с планом счетов бухгалтерского учета и используется для отражения операций налогового учета. Действующим налоговым законодательством методика ведения налогового учета с использованием плана счетов не установлена, но и не запрещена. Получается, что в программах «1С: Предприятие» ведение налогового учета основано на счетах учета и плане счетов, что нормативно регламентировано исключительно для бухгалтерского учета и его автоматизации1.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль был разработан и внедрен специальный налоговый план счетов. Принцип формирования этого плана счетов основан на том, что каждому счету бухгалтерского плана соответствует счет налогового плана, но с другой адаптированной под действующее налоговое законодательство аналитикой2. Так, например, для учета основных средств введены:

- счет 01 «Основные средства» плана счетов бухгалтерского учета;

- счет Н.01 «Основные средства» плана счетов налогового учета.

____________________

1 Скворцов О.В., Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации: учебное пособие – Москва: КНОРУС,2018.- 194с.

2 Налоговый учет: учебное пособие/ Л.В.Попова, И.А. Маслова, Е.Л.Малкина.2-е изд., перераб.-М: Дело и сервис,2015.-352с.

В случае если ведение налогового учета по действующему законодательству соответствует порядку ведения бухгалтерского, то операция одинаково отражается на обоих счетах. Если же по какой-либо хозяйственной операции правила ведения налогового учета отличаются от бухгалтерского, то на счетах бухгалтерского учета операция отражается по одним правилам, а на счетах налогового - по другим. При этом все операции по налоговому плану счетов попадают в налоговые регистры, а затем в налоговую отчетность, а операции по бухгалтерскому плану - в регистры и отчетность системы бухгалтерского учета1.

Практический смысл и удобство такого подхода для ведения налогового учета в системе «1С: Предприятие» объясняется следующим. Отражение

любой хозяйственной операции оформляется первичным документом, при формировании которого она отражается на счетах бухгалтерского и налогового учета автоматически по заранее заложенным в систему правилам ведения того или иного учета. Однако, при желании пользователь системы «1С: Предприятие» может вручную выбрать порядок отражения операции на счетах бухгалтерского или налогового учета. При этом не формируются два параллельных массива данных, то есть одну и ту же операцию не приходится вводить в систему дважды: для целей бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, экономится время бухгалтеров, исключается дублирование данных и возможные ошибки при расчете налога на прибыль.

____________________

1 Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет; АйСи Групп - Москва, 2012. - 224 c.

2.3. Совершенствование системы налогового учета

Перспективы развития бухгалтерского и налогового учета возможны по следующим направлениям: определение проблем адаптации российского учета к международным стандартам финансовой отчетности и предложение путей их решения; аргументирование целесообразности сближения бухгалтерского и налогового учета в современных условиях.

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы, повышения эффективности производства и получения максимальной прибыли1.

Одним из важнейших элементов, способствующих совершенствованию управления организацией является анализ внутренней информации, полученной на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

Параллельное ведение двух систем учета (бухгалтерского и налогового) приводит не только к дополнительным затратам налогоплательщика, но и к снижению эффективности налогового контроля.

Разделение бухгалтерского и налогового учета в РФ окончательно оформилось  с введением в действие с января 2002 года главы 25 НК РФ «Налог на прибыль».  Налоговый учет стал обязательным для всех российских предприятий, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль2.

Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При этом наиболее целесообразным будет построить учетную политику для целей налогового

учета на основе учетной политики для целей бухгалтерского учета.

____________________

1 Смагина А.Ю. Актуальные проблемы организации налогового учета на предприятии // Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты [текст]: сборник научных статей4-й Международной научно-практической конференции (17-19 сентября 2014 года), редкол.: Горохов А.А. (отв.ред.); Юго-Зап. Гос. Ун-т. Курск, 2014. – 359с.

2 Томшинская И.Н., Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях./ И.Н.Томшинская.-СПб:Питер,2013.-336с.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат исчерпывающую