Файл: Система налогового учета (Система налогового учета, ее виды и особенности).pdf

Для ведения налогового учета могут быть использованы как бухгалтерские, так и аналитические регистры налогового учета. Требования к аналитическим регистрам налогового учета установлены в ст. 313 и 314 НК РФ, требования к регистрам бухгалтерского учета – в ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете» 1.

Но в отличие от регистров бухгалтерского учета систематизация данных первичных учетных документов в регистрах налогового учета производится, как уже отмечалось, на основе их группировки без отражения на счетах бухгалтерского учета. Это главная отличительная особенность регистров налогового учета.

Несмотря на то, что налоговым законодательством установлен принцип самостоятельности налогоплательщиков при разработке форм аналитических регистров налогового учета, в ст. 313 НК РФ приведен перечень обязательных реквизитов регистров для определения налоговой базы2:

— наименование регистра;

— период (дату) составления;

_____________________

1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ в редакции от 18.07.2017г. № 425-ФЗ. – Электрон. дан. // Консультант Плюс: справ. правовая система.

2 Акулич М.В., Налоговый учет и отчетность. Краткий курс. СПб:Питер,2009.-208с.

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Для оказания практической помощи организациям-налогоплательщикам ФНС РФ рекомендована система налогового учета для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Все предлагаемые регистры подразделены на группы 1.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Список лиц должен утверждаться руководителем организации как приложение к учетной политике для целей налогообложения.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно подтверждаться подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

При этом формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. На предприятии организуется аналитический учет таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы2.

Для определения налоговой базы налогоплательщику разрешено использовать регистры бухгалтерского учета. Если же содержащейся там информации недостаточно для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить в регистры ____________________

1 Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемые МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

2 Лешина Е.А., Суркова М.А., Богданова Н. А. Налоговый учет : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.

дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгалтерского учета.

В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая отчетность - по данным налогового учета.

Отражение операции в налоговом учете имеет принципиальное отличие. Оно заключается в том, что обобщение и группировка данных производятся без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Поэтому в налоговом учете аналитические регистры налогового учета представляют собой группу самостоятельных специализированных отчетов, формируемых по данным налогового учета1.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объекте налогообложения. Подтверждение данных налогового учета определено ст. 313 НК РФ.

НК РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. В ст. 313 НК РФ указано, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и налоговые органы не в праве устанавливать обязательные формы документов налогового учета2.

____________________

1 Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – 232с.

2 Налоговый кодеск РФ, часть 2, статья 313

1.3 Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.1

Таким образом, для того чтобы определить налоговую базу, например, по налогу на прибыль, предприятие обязано вести учет (бухгалтерский и налоговый) доходов и расходов организации на основе данных первичных документов, регистров аналитического учета и других документов. При определении расходов необходимо определить, учитываются ли данные расходы в полном объеме или в соответствии с нормами, установленными законодательством.

Аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы являются производными и могут быть заполнены только на основании первичных документов, сгруппированных, систематизированных и хранящихся в порядке, установленном в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Данные из расчета налоговой базы переносятся налогоплательщиком в налоговую декларацию2.

Расчет налоговой базы предназначен для определения размера налоговой базы, составляется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей его деятельности. Его форму не нужно утверждать учетной политикой, так как он не признается регистром налогового учета.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также прибыль или убыток в отношении каждой из операций по:

— реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

_____________________

1 Налоговый кодекс РФ, часть вторая, статья 315

2 Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). — ISBN 978-5-534-00446-5.

— реализации прочего имущества и имущественных прав;

— реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— реализации покупных товаров;

— реализации основных средств;

— реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы) 1.

Соответственно, в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик должен группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно2.

2. Финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

— обращающимися на организованном рынке;

— не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно.

3. Налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю.

____________________

1 Налоговый кодекс РФ, часть 2

2Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.

Если получена прибыль, то налогоплательщик имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.

На основании расчета налоговой базы составляется налоговая декларация и предоставляется в налоговые органы.

2 Перспективы развития системы налогового учета в России

2.1 Альтернативные варианты организации налогового учета

В настоящее время существует множество мнений по выбору формы ведения налогового учета, укрупненно их можно свести в несколько следующих направлений1.

1. Система налогового учета, рекомендуемая Федеральной налоговой службой России (далее в тексте ФНС России), базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Эти регистры предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрены соответствующие отдельные строки в декларации, т. е. их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. ФНС России разработала порядок ведения налогового учета для организаций, регистры налогового учета, которые доведены до налогоплательщиков. Это рекомендательные формы для предприятий, которые при желании смогут ими воспользоваться2.

Использование подобной методики в настоящее время представляется наиболее реальным. Она позволяет внесистемно, т. е. без создания параллельной учетной системы, на основе отдельных выборочных данных бухгалтерского учета определить объект налогообложения. При этом общий

объем учетной работы по сравнению с остальными методиками значительно

снижается, поскольку итоговые показатели по существенной части расчетов

уже произведены в финансовом учете и не требуют пересчета для налогового

_____________________

2 Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 232 c.

учета.

Таким образом, не происходит ненужного дублирования одних и тех же учетных операций.

Основной проблемой при этом является получение необходимой налоговой информации по тем объектам учета, где требования по бухгалтерским стандартам и Налоговому кодексу не совпадают1.

2. Организация налогового учета по принципу «приход-расход» с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета). Этот способ оптимален для небольших организаций, количество операций в которых невелико и которые будут определять доходы и расходы по кассовому методу. Однако в организациях с исследуемой спецификой в подавляющем большинстве случаев использование этой системы не представляется возможным, так как они, как правило, не относятся к той группе налогоплательщиков, которым разрешено применение кассового метода учета доходов и расходов2.

3. При построении системы налогового учета использовать принцип двойной записи с использованием «налогового плана счетов» и разработкой «налоговых» проводок. Этот способ представляет собой автономный вариант ведения налогового учета, он очень трудоемок, так как в этом случае налоговый учет полностью отделяется от традиционного бухгалтерского3.

На сегодняшний день рассматривать налоговый учет как нечто обособленное от бухгалтерского было бы несправедливо. Слишком тесна методическая и документальная связь между ними. Не вызывает сомнений, что бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов. На основании этого можно утверждать, что налоговый учет является одним из разделов бухгалтерского

учета наряду с финансовым и управленческим учетом. Остается только

____________________

1 Скворцов О.В., Осуществление налогового учета и налогового планирования в организации: учебное пособие – Москва: КНОРУС,2018.- 194с.

2 Смагина М.Н. Налоговый учет. Учебное пособие: Изд-во Тамб.гос.техн.ун-та,2009г