Файл: Система налогового учета (Система налогового учета, ее виды и особенности).pdf

информацию о том, что должна включать в себя учетная политика для целей бухгалтерского учета. Что касается налогового учета, то структура и содержание учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодательстве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета1.

Чтобы облегчить ведение учета, основные положения учетной политики для бухгалтерского и налогового учета должны совпадать.

В учетной политике для целей налогового учета необходимо раскрыть следующие элементы, определяющие:

- ответственного за организацию налогового учета;

- ответственного за ведение налогового учета;

- график документооборота (в приложении к учетной политике) или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета (в приложении к учетной политике для целей налогообложения).

Таким образом, организация в обязательном порядке должна вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно либо воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности2.

Построенная таким образом система налогового учета позволит упростить расчет налоговой базы по налогу на прибыль для всех

_____________________

1 Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – 232

2 Касьянова, Г. Ю., Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете - М.: АБАК, 2014. – 728 c.

налогоплательщиков и тем самым сократить затраты, не связанные с повышением рентабельности бизнеса (трудозатраты бухгалтерий, аудиторские услуги).

Отказ от отдельной системы учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и использование для этого данных бухгалтерского учета (плюс отдельные специфические регистры в соответствии с правилами главы 25 НК РФ) сделают налоговый учет более прозрачным и понятным для всех групп пользователей, обеспечат сопоставимость и контроль за полнотой введенных данных.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учёта:

1. На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2.Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Несмотря на то, что налоговое законодательство допускает ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, на практике более рациональным представляется разработка специализированных форм первичных учетных документов и учетных регистров именно для целей налогообложения. Следует исходить из того, что трудоемкость операций, выполняемых работниками бухгалтерских служб, не увеличивается - вся работа по корректировке данных бухгалтерского учета для целей налогообложения ведется, но при отсутствии налогового учета эти процессы остаются неформализованными и, следовательно, неэффективными.

Организация налогового учета предполагает существенную корректировку не только учетных схем, но и документооборота, поэтому учетную политику для целей налогообложения целесообразно оформлять в виде двух составных частей: в первой рассмотреть организационные аспекты, а во второй - методологические.

Следует отметить следующее:

1. налоговый учёт в организации осуществляется на основании главы 25 Налогового Кодекса РФ;

2. система налогового учёта, рекомендуемая Федеральной налоговой службой России, базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Информационной базой налогового учета являются данные бухгалтерского учёта;

3. правильная постановка налогового учёта – основа налогового планирования на предприятии и планирования налоговых платежей в бюджет не только на краткосрочной, но также среднесрочный и долгосрочный период;

4. возможны два сценария действий организации при формировании двух приказов: об учетной политике для целей налогообложения и об учетной политике для целей бухгалтерского учета. Выбор того или иного сценария конкретной организацией должен определяться соображениями его выгоды для деятельности компании.

Степень выгодности конкретного варианта будет зависеть исключительно от характеристик деятельности организации. Определять их и делать выбор предстоит руководству организации (предприятия) и финансовому менеджеру либо главному бухгалтеру компании. Однако, исходя из современной системы учёта, для большинства предприятий Российской Федерации наиболее целесообразно строить налоговый учёт на основе бухгалтерского учёта.

В экономической литературе встречается мнение отдельных авторов, которые с легкостью стали отказываться от системы бухгалтерского учета. По их мнению, если налоговикам нужен налоговый учет, то нужно вести только его. При этом они не принимают во внимание потребности остальных пользователей бухгалтерской информации.

Однако, создание отдельного налогового учета для исчисления только налога на прибыль противоречит ст. 54 НК РФ, установившей, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных, документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению

Кроме того, самостоятельно налоговый учет применяется достаточно редко, и методология налогового учета практически везде основана на бухгалтерском учете.

Таким образом, в тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося к уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять только учетно-финансовые задачи и объединяется с налоговым учетом.

Факторы, обусловливающие нецелесообразность функционирования параллельной системы налогового учета, заключаются в следующем:

1. Системы бухгалтерского и налогового учета пересекаются на многих участках, о чем свидетельствует проведенный нами анализ многих норм гл. 25 НК РФ, позволяющий выделить общие принципы, присущие как налоговому, так и бухгалтерскому учету. Таким образом, бухгалтерское законодательство содержит все основополагающие принципы признания и оценки доходов и расходов, которые лежат в основе исчисления налога на прибыль. Значит, налог на прибыль как налог на разность между доходами и расходами не вызывает объективной необходимости в ведении самостоятельной системы налогового учета.

2. Ведение параллельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на создание и поддержание информационных систем у российских организаций, а также государственные затраты на создание законодательно-нормативного обеспечения каждой из информационных систем, их обслуживание и контроль исполнения требований.

3. Анализ расхождений бухгалтерского и налогового учета показывает, что в подавляющем большинстве случаев введение особого налогового смысла в традиционные бухгалтерские показатели не только не понятно, но и не оправдано. Введение системы налогового учета привело к увеличению неясности и противоречивости налогового законодательства и негативно повлияло на его исполняемость.

Таким образом, возникает необходимость в построении оптимальной интегрированной системы бухгалтерского и налогового учета, отвечающей требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.

В качестве основных направлений сближения бухгалтерского и налогового учета можно предложить следующее:

1. совершенствование налогового законодательства. Разработка процедуры расчета налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгалтерской прибыли;

2.совершенствование системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В частности, изменение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в направлении его большей информативности и возможности использования для расчетов налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

3. совершенствование методологии бухгалтерского учета по направлению классификации расходов (прямых и косвенных, основных и накладных, переменных и постоянных) по отраслям экономики;

4. изменение техники ведения налогового учета, отказ от системы налоговых регистров;

5. координация деятельности органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского и налогового законодательства, по совершенствованию правовых основ бухгалтерского учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Следует также внести изменения в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, которые позволят отказаться от отдельной системы налогового учета хозяйственных операций для исчисления налога на прибыль и сделают возможным использование для этого только данных бухгалтерского учета.

Вывод: Обособление методов налогового и бухгалтерского учета, отсутствие единой системы регистрации и обработки информации, неиспользование в налоговом учете принципа двойной записи приводит к повышению трудозатрат по ведению учета. В целях решения данной проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо создать рабочую группу, которая будет осуществлять координацию работ по сближению налогового и бухгалтерского учета.

В заключение следует отметить, что возможна и более широкая трактовка рассматриваемых вопросов, так как они до настоящего времени остаются проблемными и дискуссионными.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1, Часть 2).

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"(ПБУ1/2008), в ред. от 28 апреля 2017г.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02.

4. Рекомендации по составлению регистров налогового учета, рекомендуемые МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ в редакции от 18.07.2017г. № 425-ФЗ. – Электрон. дан. // Консультант Плюс: справ. правовая система.

6. Акулич М.В., Налоговый учет и отчетность. Краткий курс:СПб:Питер,2009.-208с.

7. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп,2016. - 304 c.

8. Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.

9. Иващенко, Н. П. Экономика фирмы: учебник / Н. П. Иващенко. – М.: ИНФРА-М, 2013. – 177 с.

10. Касьянова, Г. Ю., Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете - М.: АБАК, 2014. – 728 c.

11. Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – 232

12. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгалтерского (13 изд., перераб. и доп.) –М: АБАК,2017.- 144с.

13. Крутякова Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет; АйСи Групп - Москва, 2012. - 224 c.

14. Лешина Е.А., Суркова М.А.., Богданова Н.А. Налоговый учет : учебное пособие / Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.

15. Малис, Н. И.   Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 341 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). — ISBN 978-5-534-00446-5.

16. Налоговый учет: учебное пособие/ Л.В.Попова, И.А. Маслова, Е.Л.Малкина.2-е изд., перераб.-М: Дело и сервис,2015.-352с.

17. Нестеров Г.Г., Налоговый учет: Учебник / Г.Г.Нестеров, А.В.Терзиди.-М:Рид Групп,2012.-304с.

18. Петров А.В.Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, 2008. — 248 с.

19. Смагина М.Н. Налоговый учет. Учебное пособие: Изд-во Тамб.гос.техн.ун-та,2009г

20. Смагина А.Ю. Актуальные проблемы организации налогового учета на предприятии // Тренды развития современного общества: управленческие, правовые, экономические и социальные аспекты [текст]: сборник научных статей4-й Международной научно-практической конференции (17-19 сентября 2014 года), редкол.: Горохов А.А. (отв.ред.); Юго-Зап. Гос. Ун-т. Курск, 2014. – 359с.