Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России ( ООО «ЭкоПродукт» ).pdf

Таким образом, при использовании второго варианта ООО «ЭкоПродукт» сэкономит на налоге на имущество 0,2325 тыс. рублей и на налоге на прибыль 1,375 тысячи рублей (6,875 × 20%).

Еще одним оптимизационным мероприятием выступала возможность пересмотра способа начисления амортизации по объектам ОС. Рассмотрим различные ситуации и определим, какой из способов начисления амортизации будет самым оптимальным в целях оптимизации налогового бремени ООО «ЭкоПродукт».

Для анализа налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации произведем расчеты налога на прибыль и налога на имущество организаций по основному средству (единственному в соответствующей группе) стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Сопоставление налога на имущество организаций, рассчитанного при условии применения различных методов начисления амортизационных отчислений по годам, приведем в таблице 5.

Таблица 5

Зависимость сумм налога на имущество от способа начисления амортизации в ООО «ЭкоПродукт» на 2018-2022 гг.

Из таблицы видно, что максимальная экономия по налогу на имущество организаций получается при применении способа уменьшаемого остатка и способа суммы чисел лет срока полезной эксплуатации, что необходимо учитывать при налоговом планировании в ООО «ЭкоПродукт».

Рассмотрим влияние различных факторов на размер налога на прибыль по годам.

В таблице 6 оценено влияние на размер налога на прибыль величины налога на имущество организаций, рассчитанного при использовании различных способов начисления амортизации.

Таблица 6

Расчет экономии по налогу на прибыль за счет изменения величины налога на имущество ООО «ЭкоПродукт» на 2018-2022 гг.

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что применение способа начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации значительно уменьшает размер налога на имущество организаций по сравнению с линейным методом, но при этом применение данного способа увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, экономия по которому становится отрицательной величиной.

Рассчитаем итоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 20% с учетом того, что экономия по налогу на имущество организаций увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Произведенные расчеты показывают, что при начислении амортизационных отчислений нелинейным методом и при расчете налога на имущество организаций с применением способа суммы чисел лет срока полезного использования в первые два года наблюдается существенная экономия по налогу на прибыль, а в последующие годы она принимает отрицательное значение. В целом экономия по налогу на прибыль по итогам пяти лет становится отрицательной величиной, незначительной не только относительно первоначальной стоимости оборудования, но даже и по сравнению с экономией по налогу на имущество организаций по годам.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели происходит на основе сравнения значений финансовых показателей при избираемом варианте содержания конкретного элемента учетной политики с их значениями при базовом варианте, в качестве которого может быть использован общепринятый (нейтральный, усредненный, существовавший до введения понятия «учетная политика») вариант (например, начисление амортизации по стандартным нормам, списание материально-производственных запасов по средней стоимости заготовления и т.д.), или вариант, принятый в организации до внесения изменений в учетную политику, или иной обоснованный вариант.

Таблица 7

Расчет итоговой экономии по налогу на прибыль ООО «ЭкоПродукт» на 2018-2022 гг.

Оценка влияния учетной политики на финансовые показатели на этапах ее выбора и изменения, а также планирования должна производиться на базе использования сопоставимых исходных данных при расчете значений финансовых показателей по различным вариантам отдельных элементов учетной политики, что может быть обеспечено путем осуществления необходимых корректировок и внесения соответствующих поправок.

При оценке способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели в качестве базового примем вариант начисления амортизации по основным средствам, приобретенным предприятием, линейным методом.

Оценим влияние на финансовые показатели и налогообложение применения для начисления амортизации линейного метода с понижающим коэффициентом 0,5 и нелинейного метода, а также способа суммы чисел лет срока полезного использования для исчисления налога на имущество. Результаты расчетов приведены в таблице 8.

Таблица 8

Оценка влияния способа начисления амортизации основных средств на финансовые показатели ООО «ЭкоПродукт»

Продолжение таблицы 8

Таблица 8 показывает, что при начислении амортизации нелинейным методом организация экономит на налоге на прибыль и налоге на имущество организаций.

Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации оказывает отрицательное влияние с точки зрения изменения нормы прибыли и эффективно сточки зрения снижения налогового бремени до момента, пока прибыль является положительной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика – важный элемент в хозяйственной деятельности любого предприятия, на котором строится весь учетный процесс. От того, что прописано в учетной политике, что она в себя включает или не включает, напрямую зависит уровень финансовых результатов организации, ее положение и статус в обществе.

Целью работы являлась характеристика основных правил и принципов формирования учетной политики хозяйствующих субъектов и разработка эффективной учетной политики для конкретной организации.

В процессе исследования нами освещены теоретические аспекты разработки учетной политики; раскрыто понятие и значение учетной политики; приведены основы формирования учетной политики; описаны основные элементы учетной политики.

На примере организации, являющейся объектом исследования – ООО «ЭкоПродукт» проведен анализ формирования учетной политики конкретного хозяйствующего субъекта.

В результате выявлено следующее:

• ООО «ЭкоПродукт» - торговая организация, осуществляющая розничную продажу широкого ассортимента продуктов питания;
• действующая учетная политика ООО «ЭкоПродукт» представляет собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
• учетная политика ООО «ЭкоПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО», «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.
• что касается выбранных способов ведения бухгалтерского и налогового учета, то данные аспекты прописаны частично лишь по материально-производственным запасам и основным средствам. Остальные участки учета в учетной политике не освещаются. Лишь поверхностно представлена информация о создании или не создании некоторых видов резервов.
• в действующей учетной политике ООО «ЭкоПродукт» находят свое отражение положения налогового учета, однако, также поверхностно.

В итоге был сделан вывод о том, что действующая учетная политика ООО «ЭкоПродукт» не в полной мере отвечает всем предъявляемым требованиям нормативной документации, а также потребностям самой организации. Имеющийся документ приемлем для предприятия малого бизнеса, частично ведущего бухгалтерский учет и работающего в условиях применения специального налогового режима. ООО «ЭкоПродукт» - развивающаяся компания, не отвечающая признакам субъекта малого предпринимательства, и не имеющая возможность применять специальные налоговые режимы.

В этой связи было рекомендовано пересмотреть основные положения и структуру учетной политики организации, уточнить и конкретизировать большинство ее положений.

В итоге, с целью совершенствования учетной политики ООО «ЭкоПродукт» было предложено следующее:

• внести некоторые изменения в учетную политику в части учета основных средств. Если отдельные части ОС стоят до 40 тыс. рублей, то организации может учитывать их как самостоятельные объекты и списывать единовременно;
• при создании учетной политики учесть возможность и необходимость создания резервных фондов, оговорить процент отчислений в резервные фонды; Помимо описанного выше варианта, также рекомендуется создание резерва на ремонт основных средств.

Для того, чтобы в бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг), можно пойти двумя путями:

• по мере возникновения отражать затраты на ремонт в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списывать на себестоимость в течение срока, установленного организацией;
• использовать резерв на ремонт основных средств, образованный путем равномерных ежемесячных отчислений.

В налоговом учете понятия «расходов будущих периодов» нет, поэтому использовать бухгалтерскую технологию списания в налоговом учете невозможно. Соответственно, чтобы избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом для равномерного списания ремонтных расходов целесообразно использовать именно метод списания за счет создаваемого резерва. Равномерность списания в данном случае достигается за счет того, что отчисления, которые производятся в резерв осуществляются организацией равномерно в течение определенного периода, а фактические затраты, осуществленные фирмой на ремонт основных средств покрываются за счет резерва.