Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России ( ООО «ЭкоПродукт» ).pdf
Добавлен: 14.05.2023
Просмотров: 326
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в России
1.1. Основные этапы развития налогового учета в России
1.2. Понятие и признаки учетной политики для целей налогообложения
1.3. Структура учетной политики для целей налогообложения
2. Анализ организации налогового учета на примере ООО «ЭкоПродукт»
2.1. Общая характеристика ООО «ЭкоПродукт»
2.2. Анализ организации налогового учета на предприятии
Организации согласно ГК РФ вправе создавать обособленные подразделения (далее – ОП) в форме представительств и филиалов. Такие структуры различаются названием, юридическим статусом, правами и обязанностями. Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ (в ред. от 3.07.19 г.) представительства и филиалы должны быть указаны в Едином государственном реестре юридических лиц. В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации. ОП российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения. Факт наличия у организации ОП оказывает существенное влияние на порядок исчисления, уплаты налогов и представление налоговой отчетности[4].
1.3. Структура учетной политики для целей налогообложения
Порядок ведения налогового учета устанавливает налогоплательщик в учетной политике в целях налогообложения, которую утверждают соответствующим распоряжением (приказом) руководителя до наступления очередного налогового периода. В целях бухгалтерского учета учетную политику предприятия регламентирует Положение по б/у ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетную политику предприятия регламентируют положения НК РФ ч. II (1). В учетной политике в целях налогового обложения требуется формулирование всех аспектов организации налогового учета на основании глав 21 и 25 НК РФ ч. II (1).
Учетную политику нужно утверждать до наступления очередного налогового периода, Учетная политика предприятия - основной документ, регламентирующий ведение налогового и бухгалтерского учета, а также порядок налогообложения.
Укажем в форме таблицы 1 компоненты налоговой учетной политики предприятия.
Таблица 1
Элементы учетной политики для целей налогообложения
|
Элементы УП |
Вариант выбора элемента УП |
|
Момент определения налоговой базы в случае продажи (передачи) продукции (работ, услуг) по НДС |
-·по ходу отгрузки и предъявлении покупателям расчетной документации, - день отгрузки (передачи) продукции (работ, услуг); -·по мере поступления денег, - день оплаты отгруженной продукции (исполненных работ, оказанных услуг). |
|
Момент определения налоговой базы в случае реализации (передачи) товаров (услуг, работ) по налогу на прибыль |
-·по мере отгрузки, а также предъявлении покупателям расчетной документации, – день отгрузки (передачи) товара (услуг, работ); -·по мере поступления денег – день оплаты отгруженной продукции (исполненных работ, услуг) |
|
Классификация доходов (расходов) |
-·доходы (расходы) от продажи продукции (услуг, работ); доходы внереализационные |
|
Порядок признания доходов (расходов) |
-·признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место вне зависимости от фактического поступления денег, прочего имущества (услуг, работ) и (либо) имущественных прав; -·день поступления денег на счета в банках либо же в кассу; |
|
Метод учета доходов и расходов |
-·метод начисления; -·кассовый метод (лишь тогда, когда в среднем за прошлые 4 квартала сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал) |
|
Определение ОС |
ОС - это: основные средства, применяемые как средства труда для изготовления и реализации товаров (исполнения работ, оказания услуг) либо в целях управления предприятием |
|
Определение нематериальных активов |
Нематериальные активы - это приобретенный и (либо) созданный результат интеллектуальной деятельности и другие объекты ИС (исключительное право на них), применяемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо в целях управленческих нужд предприятия на протяжении длительного времени (продолжительность более 12 месяцев) |
В последние годы всё более распространенный способ увеличения эффективности предпринимательства - это налоговое планирование, оптимизация налоговых платежей.
Актуальность вопроса налогового планирования обусловливается достаточно понятным стремлением налогоплательщиков к уменьшению налоговой нагрузки и таким же объяснимым стремлением государства к воспрепятствованию этому.
Налоговая минимизация в себя включает в зависимости от правомерности определенных способов сокращения размеров налоговой обязанности незаконную (уклонение от уплаты налогов) и законную (налоговое планирование, налоговую оптимизацию) деятельность.
2. Анализ организации налогового учета на примере ООО «ЭкоПродукт»
2.1. Общая характеристика ООО «ЭкоПродукт»
Общество представляет собой ООО «ЭкоПродукт» - торговая организация, осуществляющая розничную продажу широкого ассортимента продуктов питания.
Общество с ограниченной ответственностью, во главе которого стоит директор Общества. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, валютный счёт, штампы, круглую печать, бланки.
Правовое положение, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества, права и обязанности его участников определены в Федеральном законе «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «ЭкоПродукт» осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов: учредительного договора и устава.
Деятельность организации контролирует городская налоговая инспекция. Общество – юридическое лицо, коммерческая организация, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
ООО отвечает по собственным обязательствам всем имуществом, которое ему принадлежит. Общество не несет ответственности по обязательствам собственных участников и государства. Общество имеет рублевый и валютный банковский счета и действует на основе полного хозяйственного расчета.
Фирма ООО «ЭкоПродукт» организует свою работу по плану на основе принципа экономической самостоятельности, поэтому оно заинтересовано в наиболее эффективном использовании всех своих ресурсов. Такая эффективность может быть достигнута лишь при личной материальной заинтересованности всех членов коллектива в улучшении результатов деятельности предприятия.
Организационно-правовой основой работы ООО «ЭкоПродукт» является устав, утвержденный вышестоящей организацией.
ООО «ЭкоПродукт» руководствуется в своей деятельности действующим законодательством, решениями учредителя и Уставом предприятия, который определяет статус общества, его права, а также иные сведения, предусмотренные Гражданским кодексом Российской Федерации.
Основной целью деятельности является – получение прибыли и наиболее эффективное ее использование для экономического и социального развития общества.
Основные виды деятельности ООО «ЭкоПродукт» представлены на рисунке 2.
Розничная торговля продуктами питания
Посредническая, коммерческая деятельность
Исследование конъюнктуры рынка;
Внешнеэкономическая деятельность
Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.
Основные виды деятельности ООО «РусПродукт»
Рис. 2. Основные виды деятельности, осуществляемые ООО «ЭкоПродукт»
При осуществлении своей деятельности, Общество осуществляет функции, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
Функции ООО «ЭкоПродукт»
Содержание
|
№ п/п |
|
|
1 |
Оптовая и розничная торговля продукцией народного потребления исходя из выделенного ресурса, централизованно распределяемой продукции. |
|
2 |
Заключение договоров, соглашений, контрактов и бартерных сделок на биржевых торгах, оптовых ярмарках, аукционах в страны и за ее границами с юридическими лицами тех или иных форм собственности и гражданами по поставке продукции, оказание услуг и прочих хозяйственных договоров. |
|
3 |
Принятие оперативных мер по исполнению договорных обязательств по поставке продукции, организация и ведение претензионно-исковой работы. |
|
4 |
Прогнозирование (планирование), самостоятельный анализ показателей торгово-коммерческой, а также финансово-хозяйственной деятельности, поиск резерва улучшения собственной работы. |
|
5 |
Проводит работу по повышению культуры обслуживания населения, внедрению прогрессивных форм торгового обслуживания, развитию рекламы, участвует в торговом обслуживании городских мероприятий. |
|
6 |
Обеспечивает сохранность товарно-материальных и денежных средств, эффективное использование основных и оборотных средств, кредита и других финансовых ресурсов, торгово-технологического, холодильного и других видов оборудования, механизмов и инвентаря, организует их техническое обслуживание и ремонт. |
|
7 |
Укрепляет и расширяет материально-техническую базу |
|
8 |
Подбор, подготовка и расстановка кадров, повышение квалификации, укрепление трудовой дисциплины. |
|
9 |
Принятие мер по соблюдению правил охраны труда, а также санитарных требований, техники безопасности, правил торговли. |
|
10 |
Проводит работу, направленную на повышение прибыльности, обеспечение производственного и социального развития трудового коллектива. |
|
11 |
Формирует пакет нормативных актов и методических указаний, информационно-справочных материалов и осуществляет их систематизацию, а также организует их изучение с работниками Общества. |
|
12 |
Рассматривает просьбы и обращения граждан и принимает по ним решения. |
Чтобы иметь более полное представление о работе ООО «ЭкоПродукт» необходимо рассмотреть и проанализировать технико-экономические показатели организации, представленные в таблице 3.
Таблица 3
Динамика технико-экономических показателей
ООО «ЭкоПродукт» за 2016 – 2018 гг.
|
Показатель |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
Абсолютное отклонение, тыс. руб. |
Темп роста, % |
||
|
2017 г. от 2016 г. |
2018 от 2017 г. |
2017 г. к 2016 г. |
2018 к 2017 г. |
||||
|
Выручка от реализации, тыс. руб. |
325896 |
357557 |
484920 |
31661 |
127363 |
109,7 |
135,6 |
|
Общая величина затрат, тыс. руб. |
305895 |
342178 |
463746 |
36283 |
121568 |
111,9 |
135,5 |
|
Валовая прибыль, тысяч рублей |
20001 |
15379 |
21174 |
-4622 |
5795 |
76,9 |
137,7 |
|
Чистая прибыль, тысяч рублей |
1025 |
2907 |
50 |
1882 |
-2857 |
283,6 |
1,7 |
|
Рентабельность деятельности, % |
0,31 |
0,81 |
0,01 |
0,5 |
-0,8 |
261,3 |
1,2 |
|
Затраты на 1 руб. товарооборота, руб. |
0,939 |
0,957 |
0,956 |
0,018 |
-0,001 |
101,9 |
99,9 |
|
Численность персонала всего, чел. |
156 |
180 |
213 |
+24 |
+33 |
115,4 |
118,3 |
|
Фонд оплаты труда, тыс. руб. |
5534,6 |
6532,6 |
7112,9 |
+998 |
+580,3 |
118,0 |
108,9 |
Из таблицы 3 видно, что показатели результатов хозяйственной деятельности организации возрастают.
В 2017 г. выручка от реализации продукции увеличилась на 31 661,0 тыс. руб. или 9,7%. Одновременно с этим, величина издержек возросла на 11,9% или 36 283,0 тыс. руб. Наблюдается превышение темпов прироста себестоимости над величиной выручки, что является негативным моментом. Сложившаяся ситуация обусловила снижение показателя валовой прибыли на 4 622,0 тыс. руб. или 23,1%.
Несмотря на выявленную негативную тенденцию, организация к концу 2016 г. располагала чистой прибылью в размере 1 025,0 тыс. руб.
Рентабельность деятельности ООО «ЭкоПродукт» составляла в 2016 г. 0,31%. На каждый рубль полученной выручки организации приходилось приблизительно 94 коп. затрат, что является негативным фактом, т.к. величина затрат высока, а уровень прибыльности менее 1,0%.
В 2017 г. за счет того, что темпы роста выручки от реализации и себестоимости практически выровнялись и стали составлять 35,6% и 35,5% соответственно, величина валовой прибыли в исследуемом периоде возросла на 37,7%. Негативным моментом является резкое сокращение уровня чистой прибыли. Судя по данным таблицы, такое сокращение обусловлено приростом прочих расходов. По сравнению с аналогичным периодом предшествующего года рентабельность деятельности сократилась на 98,8%, что весьма негативно для организации. Также тенденцию к росту имеют затраты, приходящиеся на 1 руб. реализованной продукции.
Численность персонала с течением времени возрастает. Но если сравнивать данную динамику с приростом среднего уровня оплаты труда, становится ясно, что заработная плата увеличивается медленнее, что может сказываться не только на качестве труда, но и вызывать социальную напряженность и недовольство в коллективе.
Получив представление об основных технико-экономических показателях деятельности хозяйствующего субъекта, охарактеризуем также некоторые прочие аспекты деятельности организации.
2.2. Анализ организации налогового учета на предприятии
Действующая учетная политика ООО «ЭкоПродукт» представляет собой документ, в котором отражены основные аспекты деятельности организации. С нашей точки зрения, данный документ не охватывает в полной мере всех моментов, которые могут возникнуть в учетном процессе организации.
В представленном документе прописан порядок учета финансово-хозяйственных операций, который сводится к следующим положениям:
«…
1) Отчетным годом организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
2) Предприятие ведёт бухгалтерский и налоговый учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия»;
3) С целью документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности предприятия применять унифицированные формы первичной учетной документации, принятые Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином и Минэкономики России.
4) Доходы и расходы на предприятии учитывать методом начисления...»[5].
С нашей точки зрения, учетная политика ООО «ЭкоПродукт» не отвечает всем предъявляемым к ней требованиям и должна быть более подробной. К примеру, должно иметь место деление основных положений документа на тематические разделы, например: «Общие вопросы, регулирующие порядок формирования учетной политики ООО, «Организация бухгалтерского и налогового учета», «Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета» и т.д.